Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-1074 Об учете расходов осуществляемых физическими лицами при осуществлении предпринимательской деятельности

Справка

Вопрос: 9 февраля 2011 года Министерство финансов Российской Федерации опубликовало письмо N 03-04-08/8-23 от 09.02.2011 года, в котором изложена позиция Министерства о порядке признания индивидуальными предпринимателями доходов и расходов. В частности, в письме говорится, что "для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены, и непосредственно связаны с извлечением доходов", а также "состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организации" Кодекса".

Означает ли это, что я - предприниматель, который занимается производством, могу включить расходы на материалы, сырье, коммунальные услуги, производственные услуги, транспортные услуги в сумму профессионального вычета в момент оплаты таковых (при условии использования их для производства и наличии документов), независимо от того, состоялась ли передача материалов в производство, состоялся ли выпуск продукции, состоялась ли реализация продукции и оплатил ли покупатель реализованную продукцию? И у меня нет необходимости рассчитывать остатки НЗП и исключать их сумму из состава расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета расходов осуществляемых физическими лицами при осуществлении предпринимательской деятельности, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

То есть, отсылка в данном пункте к порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Норма пункта 1 статьи 221 Кодекса, предусматривающая уменьшение индивидуальными предпринимателями полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяет условия признания расходов. Условие "непосредственной связи с извлечением доходов" означает, что списание материальных расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг.

Вышеизложенный принцип учтен в пункте 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в котором определены особенности учета материальных расходов, осуществленных при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусматривающим списание расходов на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-1074

Текст письма официально опубликован не был