Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-1058 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых физическому лицу в период его нахождения за пределами РФ

Справка

Вопрос: Работаю преподавателем в Улан-Баторском филиале ГБОУ ВПО по срочному трудовому договору. Заехала в Монголию 2 сентября 2010 года впервые. Работаю по рабочей визе по приглашению работодателя. Выезжала в РФ на зимние каникулы с 26 декабря по 11 января 2011 года, а также в отпуск с 10 июня по 25 августа 2011 года. На территории Монголии планирую находиться до 5 октября 2011 года, затем выехать в РФ и находиться в РФ до конца года. В прошлом учебном году просила Филиал применять нормы ст. 20 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Монголией, но работодатель отказался не удерживать налог 10% в бюджет Монголии с моей зарплаты до получения разъяснений от налоговых органов Монголии, которые до сих пор не получены.

Прошу:

1. Разъяснить порядок применения положения ст. 20 "Соглашения" в отношении преподавателей и учителей.

2. Подробно расписать механизм моих действий для получения данной налоговой льготы, пояснить, насколько правомерен отказ РЭУ предоставить мне льготы? отказ вернуть излишне удержанные суммы налога.

3. Пояснить порядок получения документов о резидентстве в РФ и в Монголии. Резидентство рассчитывается в календарном году (2010, 2011) или за последние 12 месяцев? Кому и в какой форме я должна подать документы на подтверждение резидентства?

4. Пояснить, в каком случае я должна подавать Налоговую декларацию по НДФЛ в России по месту регистрации.

5. Должна ли я доплачивать 3% в бюджет РФ с доходов, с которых был уплачен налог 10% в бюджет Монголии в 2010 г. и в 2011 г.?

Какими документами я могу подтвердить уплату налога?

6. Должна ли я с доходов, с которых в результате применения норм ст. 20 "Соглашения" не был удержан налог в бюджет Монголии 10%, так как есть льгота для преподавателей, уплачивать его в размере 13% в России в 2010 г. и в 2011 г.? Насколько правомерна такая уплата, ведь в Монголии (РФ) иностранным преподавателям предоставляется льгота по освобождению от налога ввиду преподавательской или научной деятельности?

7. Если я буду признана нерезидентом по итогам 2011 года, то в РФ за эти доходы я отчитываться и уплачивать налоги в РФ не должна, а в Монголии мне будет предоставляться налоговая льгота?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых физическому лицу в период его нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Как указывается в рассматриваемом письме, с сентября 2010 года по октябрь 2011 года Вы находились на территории Монголии по приглашению работодателя, где вели преподавательскую деятельность.

В случае отъезда физического лица на работу за границу на длительный период времени, когда такое лицо трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме, по итогам налогового периода 2010 года Вы были признаны налоговым резидентом Российской Федерации. В этом случае Ваши доходы, полученные в 2010 году, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, физическое лицо, по итогам 2010 года признанное налоговым резидентом Российской Федерации, обязано исчислить, задекларировать и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2010 году от источников за пределами Российской Федерации.

В случае, если в течение налогового периода (в данном случае 2011 года) статус физического лица меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в 2011 году от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию в Российской Федерации доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде 2011 года, в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо не имеет.

Статьей 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в г. Москве 05.04.1995, предусмотрено, что лица, которые имеют или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся государство имели постоянное местожительство в другом Договаривающемся государстве и находящиеся в первом упомянутом государстве преимущественно с целью преподавания, чтения лекций или проведения исследований в университете, колледже, школе и других образовательных и научно-исследовательских заведениях по официальному приглашению вышеупомянутых заведений, освобождаются от налога в первом упомянутом государстве на период в течение двух лет в отношении вознаграждения за такое преподавание, лекции или проведение исследований в течение трех лет с даты первого приезда в это государство.

Таким образом, доходы физического лица, до приезда в Монголию имевшего постоянное местожительство в Российской Федерации и находящегося на территории Монголии с целью преподавания по официальному приглашению образовательного учреждения, должны освобождаться от налогооблжения на территории Монголии.

Учитывая изложенное, поскольку налог с полученных доходов на территории Монголии уплачиваться не должен, положения о зачете сумм налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, не применяются.

По вопросу освобождения от налогообложения на территории Монголии доходов от преподавательской деятельности, как это предусмотрено статьей 20 Соглашения, и возврата сумм налога, удержанного на территории Монголии, следует получить соответствующее заключение компетентных органов Монголии.

По вопросу подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-04-05/6-1058

Текст письма официально опубликован не был