Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 августа 2025 г. N Ф05-13607/25 по делу N А40-248999/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 августа 2025 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Латыповой Р.Р.,

судей Анисимовой О.В., Обарчука А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "ТрансСтромИнвест" - Окинин Д.А., представитель по доверенности от 30 апреля 2025 года;

от заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве - Комарова Е.В., представитель по доверенности от 9 января 2025 года;

Инспекции Федеральной налоговой службы России N 43 по г. Москве - Филипович Е.А., представитель по доверенности от 9 января 2025 года;

Федеральной налоговой службы - Позднякова А.В., представитель по доверенности от 25 сентября 2024 года;

рассмотрев 20 августа 2025 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "ТрансСтромИнвест"

на решение от 26 декабря 2024 года

Арбитражного суда города Москвы

на постановление от 21 мая 2025 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делуN А40-248999/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТрансСтромИнвест"

к Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве, Инспекция

Федеральной налоговой службы России N 43 по г. Москве, Федеральной налоговой службе.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТрансСтромИнвест" (далее - заявитель, ООО "ТрансСтромИнвест") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованиями о признании незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы России N 43 по г. Москве, Федеральной налоговой службы по исключению ООО "ТрансСтромИнвест" из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства с 10 июля 2024 года, решения N 17-14/026265@ от 15 августа 2024 года с возложением на органы налогового контроля обязанности внести сведения в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 10 июля 2024 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26 декабря 2024 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2025 года, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "ТрансСтромИнвест" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить оспариваемые решение и постановление и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель ООО "ТрансСтромИнвест" в судебном заседании настаивал на удовлетворении кассационной жалобы по изложенным в ней доводам.

Представители Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы России N 43 по г. Москве, Федеральной налоговой службы возражали против удовлетворения кассационной жалобы, по доводам, изложенным в отзывах на нее, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых решения и постановления, в связи со следующим.

Как следует из установленных судами фактических обстоятельств, 10 июля 2024 года ООО "ТрансСтромИнвест" исключено Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, вследствие чего заявителем направлено сообщение N 165772 через сервис "единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства" об отсутствии сведений в обозначенном реестре.

Заявителем получен ответ на сообщение об отсутствии выявленных ошибок в сведениях, использованных при формировании реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, и несоответствии общества требованиям для включения в реестр.

ООО "ТрансСтромИнвест" направило письмо в ИФНС России N 43 по г. Москве с просьбой о предоставлении информации об основаниях исключения общества из реестра.

Заявителем получен ответ инспекции, в котором указано о превышении им предельно допустимой суммы дохода, соответствующей условиям включения в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - 2 млрд. руб.

ООО "ТрансСтромИнвест" не согласилось с позицией налогового органа о включении в состав доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности внереализационного дохода общества от долевого участия в других хозяйственных обществах на сумму 1 038 000 000 руб., отраженный по строке 070 в декларации по налогу на прибыль за 2023, несоответствии общества требованиям для включения в реестр малого и среднего предпринимательства обратилось с УФНС России по г. Москве с жалобой.

Решением УФНС России по г. Москве N 24-23/4/107696@ от 5 сентября 2024 года жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, при повторном рассмотрении апелляционный суд, исследовав и оценив доказательства, исходя из предмета и оснований заявленных требований, а также из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, руководствуясь положениями Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), пришли к выводу о соответствии действий Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы России N 43 по г. Москве, Федеральной налоговой службы нормам действующего законодательства.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций сделаны при правильном применении норм материального и процессуального права, с учетом фактических обстоятельств, имеющих значение для дела.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ Федеральная налоговая служба является уполномоченным органом, осуществляющим ведение Реестра МСП.

Согласно части 1 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ в реестр малого и среднего предпринимательства вносятся сведения о юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 указанного Федерального закона.

В силу части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства в целях отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства должны соответствовать одному из требований, установленных подпунктами "а" - "ж" пункта 1 указанной статьи, условиям по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и по доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (пункты 2, 2.1 и 3 указанной части).

В соответствии с пунктом 3 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ и постановлением Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2016 года N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" (далее - Постановление N 265) в целях отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства доход хозяйствующего субъекта, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать 2 млрд. руб.

При этом, согласно пункту 1 постановления N 265 предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, путем суммирования дохода по всем видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам.

Пунктом 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ определено, что содержащиеся в реестре малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах исключаются из него 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным ст. 4 указанного Федерального закона.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно установили, что заявителем представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2023 год с суммой дохода, превышающей 2 млрд. руб. (+ внереализационные доходы от долевого участия в других хозяйственных обществах).

Вопреки доводам ООО "ТрансСтромИнвест" о том, что выводы налогового органа о включении в состав доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности внереализационного дохода общества от долевого участия в других хозяйственных обществах на сумму 1 038 000 000 руб., отраженный по строке 070 в декларации по налогу на прибыль за 2023, необоснованные, суды пришли к верному выводу, что ООО "ТрансСтромИнвест" неправильно истолкована категория "доход от осуществления предпринимательской деятельности", сужение данной категории не соотносится с экономическим основанием лимита доходов субъектов малого и среднего предпринимательства.

Суды также указали, что определение предельных значений доходов субъектов малого и среднего предпринимательства, исходя из всех показателей налоговой декларации (имея в виду все доходы) соответствует действующему правовому регулированию.

Суды нижестоящих инстанций указали, что коммерческая организация изначально создана для получения прибыли, то есть для ведения предпринимательской деятельности. Но физическое лицо может совершать различные приносящие ему доход сделки, которые не всегда свидетельствуют о том, что такой субъект осуществляет предпринимательскую деятельность (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 года N 34-П, где указано, что отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой).

При этом, суды указали, что вопреки доводам заявителя, дивиденды отнесены к категории внереализационных доходов (пункт 1 статьи 250 НК РФ).

Судами верно установлено, что в рассматриваемом случае ООО "ТрансСтромИнвест" является коммерческой организацией, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Возможность получения внереализационных доходов возникает при ведении экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Отнесение того или иного дохода к категории внереализационных свидетельствует лишь о том, что такие доходы как правило не образуют самостоятельного вида экономической деятельности, но не перестают быть сопряженными (одно из направлений деятельности) с экономической деятельностью субъекта малого и среднего предпринимательства в целом или вообще могут быть самостоятельным видом деятельности участника оборота.

Экономический смысл внереализационных доходов состоит в том, что эти доходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, а являются экономической выгодой, подлежащей налогообложению.

Вопреки доводам кассационной жалобы, позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащиеся в постановлениях от 24 февраля 2004 года N 3-П, от 10 апреля 2003 года N 5-П, от 27 декабря 2012 года N34-П, к настоящему спору не применимы, как вынесенные в отношении иных правовых ситуаций, касающихся разграничения деятельности физических лиц и сделок с заинтересованностью.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные доказательства, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о соответствии нормам действующего законодательства действий Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы России N 43 по г. Москве, Федеральной налоговой службы.

Несогласие подателя кассационной жалобы с принятыми судебными актами не опровергает выводы судов об обстоятельствах дела и о применении норм материального права, основанные на полном и всестороннем исследовании представленных сторонами доказательств, в связи с чем не может служить основанием для отмены обжалуемых решения и постановления.

Переоценка имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судом обстоятельств находится за пределами компетенции и полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, определенных положениям и статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых решения и постановления в любом случае, по делу не установлено.

С учетом изложенного, судебные акты являются законными и обоснованными, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 26 декабря 2024 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2025 года по делу N А40-248999/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.