Постановление Арбитражного суда Московского округа от 4 декабря 2023 г. N Ф05-28553/23 по делу N А41-96821/2022

г. Москва

04 декабря 2023 г.

Дело N А41-96821/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: Тирон В.И. по дов. от 22.05.2023, Изергина Е.Н. по дов. от 27.02.2023;

рассмотрев 27 ноября 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу ТСН "Белоомут"

на решение от 23 мая 2023 года

Арбитражного суда Московской области,

на постановление от 10 августа 2023 года

Десятого арбитражного апелляционного суда

по иску ТСН "Белоомут"

к УФНС России по Московской области, Межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области

о признании незаконным и отмене требования,

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников недвижимости "Белоомут" (далее - ТСН "Белоомут", заявитель, налогоплательщик, товарищество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к УФНС России по Московской области, Межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области о признании незаконным и отмене требования N 5894 от 02.08.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за 2021 год, вынесенного Межрайонной ИФНС России N 8 по Московской области в отношении ТСН "Белоомут".

Решением Арбитражного суда Московской области от 23 мая 2023 года в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2023 года, решение Арбитражного суда Московской области от 23 мая 2023 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ТСН "Белоомут" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа отменить принятые по делу судебные акты, принять по делу новый судебный акт.

Поступившее от ТСН "Белоомут" ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца удовлетворено судебной коллегией.

В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный истец не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

Письменные отзывы представлены в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Межрайонной ИФНС России N 8 по Московской области (после 19.09.2022 - Межрайонная ИФНС России N 7 по Московской области) 31.05.2022 сформировано сообщение N 1306487 об исчисленной сумме земельного налога за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:35:0010523:265, 50:35:0010523:267, 50:35:0010523:273, 50:35:0010523:274, 50:35:0010523:285, 50:35:0010523:266 с применением налоговой ставки в размере 1,5 процента.

В связи с отсутствием уплаты земельного налога за 2021 год в полном объеме налоговым органом заявителю выставлено требование N 5894 от 02.08.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком уплаты до 25.08.2022, согласно которому заявителю подлежит уплате земельный налог в размере 206.809 руб., пени по нему в сумме 34.794 руб. 69 коп.

Не согласившись с выставлением требования N 5894 от 02.08.2022, ТСН "Белоомут" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Московской области от 09.09.2022 N 0712/061527@ требование N 5894 от 02.08.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов оставлено без изменения, а жалоба товарищества - без удовлетворения.

Товарищество собственников недвижимости "Белоомут" просит признать незаконным и отменить требование N 5894 от 02.08.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за 2021 год, вынесенное Межрайонной ИФНС России N 8 по Московской области в отношении ТСН "Белоомут", ссылаясь на то, что при расчете земельного налога должна применяться пониженная ставка в размере 0,3%.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался следующими обстоятельствами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов муниципального образования городского округа Луховицы N 579/58 от 23.11.2017 "О земельном налоге" (далее - Решение N 579/58) пп. 2.1 п. 2 установлена налоговая ставка: в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; пп. 2 п. 2 Решения N 579/58 установлена налоговая ставка 1,5% в отношении прочих земельных участков, земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческим и некоммерческим организациям, не используемых по целевому назначению.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, основной вид деятельности заявителя: управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 68.32.2).

По сведениям, поступившим из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимое имущество, ТСН "Белоомут" в 2021 году являлось правообладателем 6 земельных участков, которые расположены в Луховицком муниципальном районе Московской области с кадастровыми номерами: 50:35:0010523:265, 50:35:0010523:267, 50:35:0010523:273, 50:35:0010523:274, 50:35:0010523:285, 50:35:0010523:266 с видом разрешенного использования "для дачного строительства", с категорией земли "сельскохозяйственного назначения".

Пунктами 1.1, 1.2 устава ТСН "Белоомут" (далее - Устав) определено, что Товарищество создано по соглашению граждан путем их добровольного объединения на основе членства, с целью организации и обустройства своих земельных участков путем добровольного объединения его членами целевых и иных взносов и передачи их в специальный фонд Товарищества. В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Устава одним из источников формирования имущества Товарищества являются доходы от предпринимательской деятельности Товарищества.

Товарищество является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ).

Абзацем 3 пункта 4.2, пункту 4.3 Устава установлено, что члены Товарищества обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы, предусмотренные Закон N 66-ФЗ и Уставом, а также налоги и платежи.

Учредители некоммерческого партнерства в 2021 году не являлись собственниками земельных участков, принадлежавших заявителю. В 2021 году в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ товарищество являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее-УСН), объект налогообложения - "доходы", по виду предпринимательской деятельности - управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе.

Заявителем 16.03.2022 в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год, сумма полученного дохода составила 7.335.439 руб., сумма исчисленного налога составила 440.126 рублей.

Сумма указанного дохода получена налогоплательщиком по договору купли-продажи от 23.10.2021 N 2021005/4, согласно которому спорные участки проданы Очкас Е.В.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом была установлена реализация земельных участков в 2021 году ТСН "Белоомут" физическому лицу.

Инспекцией сопоставлены и проанализированы договоры купли-продажи спорных участков, заключенные между ООО УК "БКС" и ТСН "Белоомут" в 2014 году, а также между ТСН "Белоомут" и Очкас Е.В. в 2021 году.

Результатами проведенного анализа установлено, что при реализации земельных участков ТСН "Белоомут" получило прибыль, так как при покупке земельных участков средняя стоимость 1 кв. м составляла 30 руб., а при реализации средняя стоимость 1 кв. м составила 60,56 руб. Таким образом, в 2021 году спорные участки использованы налогоплательщиком в коммерческих целях.

Кроме того, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, произведен анализ бухгалтерской отчетности заявителя за период 2016-2021 годы, по результатам которого не установлено перечисление периодических, вступительных, целевых взносов от членов некоммерческого партнерства.

Таким образом, за весь период существования товарищества взносы (в том числе, целевые, вступительные, членские), предусмотренные Уставом товарищества и предназначенные для формирования целевого и специального фондов, а также для покрытия расходов по содержанию общего имущества налогоплательщика, затрат на ведение предпринимательской деятельности и для осуществления иной деятельности, соответствующей целям создания товарищества, членами товарищества не осуществлялись.

Согласно сведениям исх. N 129-2803 от 06.05.2022, представленным Администрацией городского округа Луховицы в ответ на запрос налогового органа, данные по использованию в сельскохозяйственных целях спорных участков, а также информация, касающаяся деятельности ТСН "Белоомут", отсутствуют; разрешения на строительство жилых, садовых домов на спорных участках за период 2015-2021 годы не выдавались, проекты электроснабжения, водоснабжения и теплоснабжения отсутствуют; градостроительный план на данные земельные участки не выдавался.

Согласно статье 72 ЗК РФ, муниципальный земельный контроль, за использованием земель на территории муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления или уполномоченными ими органами. В соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Федеральным законом от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации", проводится выездное обследование земельного участка.

Муниципальный земельный контроль использования земель на территории Луховицкого муниципального района Московской области возложен на Администрацию Луховицкого муниципального района Московской области и осуществляется в соответствии с Положением о муниципальном земельном контроле на территории городского округа Луховицы Московской области, утвержденным советом депутатов 24.09.2021 N 178/29.

В инспекцию поступили материалы по результатам мероприятий муниципального земельного контроля, направленных на выявление земельных участков используемых не по целевому назначению в отношении ТСН "Белоомут".

Так, в адрес налогового органа были направлены акты: N 2560 от 03.06.2022 планового (рейдового) осмотра земельного участка с кадастровым номером 50:35:0010523:265, N 2588 от 06.06.2022 земельного участка с кадастровым номером 50:35:0010523:267, N 2580 от 06.06.2022 земельного участка с кадастровым номером 50:35:0010523:273, N 2561 от 03.06.2022 земельного участка с кадастровым номером 50:35:0010523:274, N 2557 от 02.06.2022 земельного участка с кадастровым номером 50:35:0010523:285, N 5 от 24.06.2022 земельного участка с кадастровым номером 50:35:0010523:266.

Согласно предоставленным сведениям, земельные участки не используются для ведения огородничества, садоводства, дачного хозяйства; на земельных участках имеются признаки неиспользования, залесенность, многолетняя сорная трава, отсутствие объектов капитального строительства, травостой прошлых лет.

По результатам обследования выявлено использование земельных участков не по целевому назначению, а также неиспользование земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, садоводства, огородничества. Невыполнение обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению.

Довод налогоплательщика о том, что на земельных участках, находящихся в собственности у членов товарищества, произведено строительство садовых домов, правомерно обоснованно не принят судами, поскольку представленные свидетельства о регистрации права на земельные участки и свидетельства о регистрации права на нежилые дома подтверждает право собственности физических лиц, а именно: Орехова В.И., Потапова А.С., Семыкина В.В.

Указанные земельные участки и объекты недвижимости не являются собственностью ТСН "Белоомут".

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2021 N Ф09- 3143/21 по делу N А60-52156/2020, определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КП 8-7425, от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530).

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 307-КГ18- 20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КП 8-16987 по делу N А41- 80451/2017. Абзацем 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Основываясь на изложенном, для применения пониженной налоговой ставки в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Согласно письму ФНС России от 15.09.2021 N БС-4-21/13121@, принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обусловливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Аналогичный подход содержится в письмах Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083, от 15.01.2020 N 03-05-06-02/1158 и ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@, от 19.06.2020 N БС-4-21/10095@.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов, что вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что спорные земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд; указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России N 8 по Московской области правомерно исчислила заявителю земельный налог за 2021 год. Довод товарищества о необходимости учета при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам постановления Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 N 1509 "Об особенностях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения" (далее - Постановление) правомерно отклонен судами по следующим основаниям.

Согласно п. 7 Постановления правообладатель либо уполномоченное им лицо в течение 2 лет со дня возникновения права на соответствующий земельный участок вправе направить по форме согласно приложению заявление об использовании земельного участка в целях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения (далее - заявление), в территориальный орган Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору с указанием сведений о количественных и качественных характеристиках лесных насаждений, расположенных на соответствующих земельных участках, составленных по форме приложения к заявлению.

Заявителем в материалы дела представлено уведомление об использовании лесов, находящихся на земельном участке сельскохозяйственного назначения N 3 от 25.08.2021, письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия Московской области от 21.04.2022 N 19ИСХ-7089 с указанием на уведомление от 14.02.2022. Учитывая вышеизложенное, заявителем не соблюдены условия, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 N 1509, а именно: вышеуказанное уведомление товарищества подано не в установленной Постановлением форме, а также направлено не в адрес территориального органа Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору.

Не представлено решение межведомственной комиссии по результатам рассмотрения заявления (п. 7(4) Постановления). Кроме того, письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия Московской области от 21.04.2022 N 19ИСХ-7089 не содержит упоминания об уведомлении N 3 от 25.08.2021. Также судами принято во внимание, что разрешенным видом использования земельного участка является дачное хозяйство.

Не может быть принята ссылка заявителя на заключение договора на вывоз твердых бытовых отходов от 01.08.2015, договора подряда от 17.01.2017 и т.д. (том 1, л.д. 32-41), поскольку указанные договоры не относятся к спорному периоду и не подтверждают факт использования спорных земельных участков по целевому назначению.

На основании пункта 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В связи с неуплатой земельного налога по сообщению от 31.05.2022 N 1306487 инспекцией в установленные законодательством сроки направлено налогоплательщику требование от 02.08.2022 N 5894 со сроком исполнения до 25.08.2022. В требовании от 02.08.2022 N 5894 отражена недоимка по земельному налогу в сумме 206.809 руб. и пени в размере 34.794 руб. 69 коп.

Приказом Федеральной налоговой службы от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" (далее - Приказ) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов для организаций, индивидуальных предпринимателей (Приложение N 2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что представленное в материалы дела требование от 02.08.2022 N 5894 соответствует форме, установленной приложением N 2 Приказа.

Довод заявителя о том, что налоговым органом при исчислении земельного налога за 2021 год неправомерно применена налоговая ставка в размере 1,5 процента, в связи с чем спорное требование не подлежит исполнению, был предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонен.

Согласно пункту 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из того, что по отношению к решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и к решениям об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

На основании изложенного, оспаривание требования от 02.08.2022 N 5894 возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога.

Кроме того, сообщение, на основании которого выставлено оспариваемое требование, не признано судом недействительным. Оно не обжаловано заявителем в УФНС России по Московской области, то есть, не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

На основании вышеизложенных обстоятельств, судами сделан правильный вывод об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Ссылка заявителя жалобы на разъяснения, изложенные в Письме ФНС России от 09.03.2022 N БС-3-21/2043, была предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонена. Для применения максимальной ставки в спорный период должны быть соблюдены два условия: составлено предписание об устранении выявленных нарушений обязательных требований использованию и охране объектов земельных отношений в связи с использованием земельного участка не по целевому назначению, должен быть выявлен факт использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности, по следующим основаниям.

Согласно вышеуказанному письму, пунктом 7.2. статьи 396 НК РФ предусмотрено, что в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 указанной статьи, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, начиная со дня совершения нарушений обязательных совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в пунктах 1 и 2 пункта 18 данной статьи, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), указанного в пункте 18 указанной статьи, информации о дне свершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом с установлен факт устранения таких нарушений.

При этом заявителем не учтено, что пункт 7.2 статьи 396 НК РФ введен Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона N 382-ФЗ пункт 2, подпункт "б" пункта 3, пункты 5 - 15, 19, 21- 23, подпункт "а" пункта 24, пункты 25, 26, 31 - 49, 51, 52, 54 статьи 1 Закон N 382-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам).

Таким образом, положения пункта 7.2. статьи 396 НК РФ вступают в силу с 01.01.2022 и не распространяются на налоговый период 2021 года. В жалобе налогоплательщик ссылается на заключение договора на вывоз твердых бытовых отходов от 01.08.2015, договора подряда от 17.01.2017 между ДНТ "Белоомут" и ООО " Геодезист. ПРО".

Указанный довод были предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонен, поскольку указанные договоры не относятся к спорному периоду и не подтверждают факт использования спорных земельных участков по целевому назначению.

П. 1 статьи 3 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ установлено, что садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и или выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей. Если земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для дачного строительства", "дачное строительство", приобретались не для указанных выше целей, а используются в коммерческих целях, то применение ставки 0,3 % неправомерно.

Следовательно, в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая, продажу, перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процента.

В отношении использования заявителем спорных участков в соответствии с целевым назначением, судами верно отмечено следующее.

В определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2014 N С-1310/14 указано, что для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель, вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, налоговая ставка в размере 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для применения которой должен обосновать налогоплательщик.

Таким образом, лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно утверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, но не в предпринимательской деятельности.

Таких доказательств не представлено.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 23 мая 2023 года, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2023 года по делу N А41-96821/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Гречишкин А.Н. Нагорная