Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 ноября 2023 г. N Ф05-28474/23 по делу N А40-31220/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Гречишкина А.А., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от АО "Атомстройэкспорт": Шанов А.А. д. от 19.12.19

от МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6: Голубых В.В. д. от 13.09.23, Волчков Е.В. д. от 11.01.23

рассмотрев 23 ноября 2023 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу АО "Атомстройэкспорт"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 26.04.2023 г.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2023 г.

по делу N А40-31220/23

по заявлению АО "Атомстройэкспорт"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительными решений от 03.10.2022 N 16 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 1 квартал 2022 года, заявленной к возмещению и N 22 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 6 (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 03.10.2022 N 16 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 1 квартал 2022 года, заявленной к возмещению и N 22 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.04.2023 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2023 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 26.04.2023 по делу N А40-31220/23 оставлено без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, установленном статьями 286 и 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с поданной кассационной жалобой АО "Атомстройэкспорт", в которой заявитель со ссылкой на неправильное применение норм материального права, неверное истолкование нормы права, просил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

От заявителя в суд кассационной инстанции посредством информационной системы "Мой арбитр" поступило ходатайство об участии в судебном заседании с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания).

Указанное ходатайство судом кассационной инстанции удовлетворено, судебное заседание проведено с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания).

В судебном заседании представитель заявителя доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал, просил жалобу удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка АО "Атомстройэкспорт" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесены решение N 22 от 03.10.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено завышение суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета на 24 431 389 руб., и решение от 03.10.2022 N 16 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 24 431 389 руб.

По мнению инспекции, общество заявило вычет по НДС по счет-фактурам, выставленным в рамках исполненного контракта от 18.07.2012 N 77-598/1110700, по истечении трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода.

Решением ФНС России от 16.12.2022 N КЧ-4-9/17102@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налоговых органов, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьями 164, 165, 167, 171, 172, 173, 180 Налогового кодекса Российской Федерации, правовыми позициями, изложенными в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 N 2428-О, положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, исследовав и оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, отказал в удовлетворении заявления ввиду пропуска срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

В соответствии с положениями статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду кассационной инстанции не предоставлены полномочия пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами при их рассмотрении, давать иную оценку собранным по делу доказательствам, устанавливать или считать установленными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении, либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции.

Доводы кассационной жалобы отклоняются судом кассационной инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 N 2428-О, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), - суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог на добавленную стоимость (статьи 172 и 173 Кодекса).

Такое законодательное регулирование, направленное на своевременную и полную уплату НДС, в том числе фактически предусматривающее трехлетний срок для целей выявления действительной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, основано на необходимости соблюдения разумного баланса частных и публичных интересов в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами, исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Суд первой инстанции признал доказанным вывод инспекции о том, что в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счет-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, таковыми являются товарные накладные, составленные и датированные в 4 квартале 2015 года, в котором общество произвело исчисление НДС.

При этом, отклоняя доводы заявителя кассационной жалобы о том, что товар был принят заказчиком во 2-3 кварталах 2019 года, 2-3 кварталах 2021 года, а необходимые документы получены только в мае 2020 года, в связи с чем заявитель не имел возможности обратиться в налоговый орган ранее указанной даты, подлежат отклонению, поскольку судами установлено, что обществом не приведено документальных доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для своевременной реализации его права году после получения всех необходимых документов на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям. Кроме того, спорные суммы НДС с операций по экспортной реализации товаров в 3 - 4 кварталах 2016 года, во 2 - 3 кварталах 2017 года исчислены налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС, представленных в налоговый орган по истечении трехлетнего срока с момента отгрузки товаров, а также позднее заявления права на налоговые вычеты по НДС с указанных операций (25.04.2022), а именно: за 3 квартал 2016 года (корректировки N 11) - 27.05.2022; за 4 квартал 2016 года (корректировка N 11)- 14.06.2022; за 2 квартал 2017 года (корректировка N 8) - 14.06.2022; за 3 квартал 2017 года (корректировка N 12) - 27.05.2022. Суды пришли к выводу о том, что срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за: 4 квартал 2015 года истекает 31.12.2018; 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019; 3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019; 4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020; 3 квартал 2017 года истекает 30.09.2020; 4 квартал 2017 года истекает 31.12.2020; 1 квартал 2018 года истекает 31.03.2021.

Наличие обстоятельств, которые позволили бы сделать вывод о невыполнении налоговым органом возложенных на него обязанностей либо о наличии объективных препятствий в реализации налогоплательщиком права на своевременное применение налоговых вычетов, судами не выявлено.

Вопреки доводам кассационной жалобы, выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08, определении Верховного Суда РФ N 305-ЭС21-28900 от 17.02.2022 и др.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверены судом кассационной инстанции в полном объеме, однако подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводы нижестоящих судов, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, которая в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Доводы подателя жалобы сводятся к несогласию с принятыми по делу судебными актами, выводы судов не опровергают, ранее заявлялись в судах нижестоящих инстанций и получили надлежащую правовую оценку и отклонены.

При рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов, суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу, нормы материального права применены ими правильно.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, способных повлиять на правильность принятых судами судебных актов либо влекущих безусловную отмену последних, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.04.2023 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2023 г. по делу N А40-31220/23 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.