Постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 августа 2023 г. N Ф05-15042/23 по делу N А40-66635/2022

г. Москва

09 августа 2023 г.

Дело N А40-66635/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 августа 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Гречишкина А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованных лиц: 1) Луковников А.К, по дов. от 10.03.2023, Сивцова Ю.С. по дов. от 16.02.2023; 2) не явился, извещен;

рассмотрев 03 августа 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "ТЕРРИГЕН"

на решение от 14 декабря 2022 года

Арбитражного суда города Москвы

и постановление от 20 марта 2023 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "ТЕРРИГЕН"

к Инспекции Федеральной налоговой службе N 22 по городу Москве; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе N 15 по Оренбургской области

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 14 декабря 2022 года, в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Терриген" (заявитель, Общество) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по городу Москве (налоговый орган, Инспекция) от 15.11.2021 г. N 47 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2023 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 14 декабря 2022 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество с ограниченной ответственностью "ТЕРРИГЕН" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа отменить решение Арбитражного суда города Москвы, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда, направить дело на новое рассмотрение.

В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный истец не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Поступившие через канцелярию суда письменные пояснения не приобщены в материалы дела, поскольку поданы с нарушением статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку указанные письменные пояснения представлены в электронном виде, то они стороне не возвращаются.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией на основании решения от 30.07.2020 N 14/15 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления полноты уплаты налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт от 20.09.2021 N 5552/37 и вынесено решение N 47 от 15.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому Обществу доначислен налог на прибыль организации на сумму 15 903 809 руб., пени на сумму 8 319 293,91 руб., штраф в размере 3 180 762 руб. (т. 14 л.д. 4).

Решением УФНС России по Москве от 17.02.2022 N 21-10/019026@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 15.06.2022 N КЧ-3-9/6237@ решение Инспекции отменено в части не подтверждения Обществу права на расходы в сумме 58 575 356,25 руб. при исчислении налога на прибыль организаций за 2017, а также уменьшен размер штрафа в два раза, что явилось основанием для уточнения исковых требований.

Инспекция по решению ФНС России от 15.06.2022 N КЧ-3-9/6237@ произвела перерасчет доначисленных обществу сумм налогов, пеней и штрафов, которые составили:

- налог на прибыль за 2017 год - 2 137 927,55 рублей (320 688,68 руб. - зачисляемый в Федеральный бюджет; 1 817 235,87 руб. - зачисляемый в бюджет субъекта РФ);

- налог на прибыль за 2018 год - 2 050 814 рублей (307 622 руб. - зачисляемый в Федеральный бюджет; 1 743 192 руб. - зачисляемый в бюджет субъекта РФ;

- пени по налогу на прибыль - 1 165 702,91 рубля (в Федеральный бюджет - 172 129,20 руб.; в бюджет субъекта РФ - 993 573,71 руб.);

- штраф по налогу на прибыль - 418 873,96 руб. (в Федеральный бюджет - 62 830,87 руб.; в бюджет субъекта РФ - 356 043,09 руб.).

ООО "Терриген" не согласилось с решением Инспекции в указанной части и обратилось в Арбитражный суд города Москвы с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, с учетом положений ст. ст. 4, 198, 200 АПК РФ, а также с учетом совместного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ от 01.07.1996 N 6/8.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

В силу п. 12 ст. 89 НК РФ, в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы любые необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Судами установлено, что в адрес Общества направлено 22 требования о предоставлении документов (информации).

Первоначальным требованием от 03.08.2020 N 40378 о предоставлении документов (информации) (далее - Требование N 40387) у Общества были затребованы следующие документы: налоговые регистры, карточки налоговых регистров, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, анализ счетов бухгалтерского учета, первичные документы (акты приема-передачи, накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ), штатное расписание и пояснительное письмо с информацией о контрагентах.

В ответ на Требование N 40378 Обществом представлено уведомление от 11.08.2020 б/н о невозможности своевременного представления документов (информации) по причине того, что часть документов находится у экспертов и аудиторов НП "Совет экономической безопасности", в связи с чем Общество просило продлить срок представления документов до 01.11.2020.

Требованием от 08.10.2020 N 54843 о предоставлении документов (информации) (далее - Требование N 54843) у Общества затребованы следующие документы: налоговые регистры, карточки налоговых регистров, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, анализ счетов бухгалтерского учета.

В ответ на Требование N 54843 Обществом представлен ответ от 30.10.2020 N 354 в котором Обществом указано, что истребуемые документы (карточки счетов, ОСВ, анализ счетов) не являются теми документами, которое Общество обязано представить в налоговый орган в целях осуществления мероприятий налогового контроля в отношении ее контрагента.

Непредставление указанных документов не образует состав правонарушения, предусмотренного положениями ст. 129.1 НК РФ и Требование N 54843 является в данной части необоснованным. Обществом в ответ на Требование N 54843 представлено 7 файлов в формате pdf следующего содержания: 1) файл - "Внер доходы 2017", файл содержит таблицу из трех столбцов. В первом столбце отражены даты, во втором столбце - наименования операций, в третьем столбце - отражены суммы. Ссылки на первичные документы, контрагентов, объекты налогообложения, основания формирования записей в табличке и др. отсутствуют; 2) файл - "Доходы от реализации 2017", файл содержит таблицу из трех столбцов. В первом столбце отражены даты, во втором столбце - наименования операций, в третьем столбце - отражены суммы. Ссылки на первичные документы, контрагентов, объекты налогообложения, основания формирования записей в табличке и др. отсутствуют; 3) файл - "Регистр внереализационных расходов 2017", файл содержит таблицу из трех столбцов. В первом столбце отражены даты, во втором столбце - наименования операций, в третьем столбце - отражены суммы. Ссылки на первичные документы, контрагентов, объекты налогообложения, основания формирования записей в табличке и др. отсутствуют; 4) файл - "Регистр доходов 2018", файл содержит таблицу из трех столбцов. В первом столбце отражены даты, во втором столбце - наименования операций, в третьем столбце - отражены суммы. Ссылки на первичные документы, контрагентов, объекты налогообложения, основания формирования записей в табличке и др. отсутствуют; 5) файл - "Регистр уменьшающих сумму доходов 2017", файл содержит таблицу из трех столбцов. В первом столбце отражены даты, во втором столбце - наименования операций, в третьем столбце - отражены суммы. Ссылки на первичные документы, контрагентов, объекты налогообложения, основания формирования записей в табличке и др. отсутствуют; 6) файл - "шр 2017", содержит информацию о количестве сотрудников занимающих определенную должность и их окладе; 7) файл - "шр 2018", содержит информацию о количестве сотрудников занимающих определенную должность и их окладе. Регистр учета строки "расходы, уменьшающие сумму доходов" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 Обществом не представлен.

На основании требования от 29.12.2020 N 71503 о предоставлении документов (информации) (далее - Требование N 71503) у Общества затребованы следующие документы: налоговые регистры, карточки налоговых регистров, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, анализ счетов бухгалтерского учета, карточки по счетам бухгалтерского учета, первичные документы (договоры с дополнительными соглашениями, накладные, акты) по контрагентам, паспорта качества на нефть.

В ответ на Требование N 71503 Обществом представлен ответ от 29.01.2021 N 25, согласно которому истребуемые документы ранее были представлены в ответ на Требования N 60408, 60409, 60365, 48307.

Истребуемые ОСВ, анализ счетов, карточки счетов не могут быть представлены ввиду того, что в связи с выходом из строя в середине января 2019 года жесткого диска рабочего компьютера произошла необратимая потеря данных.

Кроме того, Обществом также указано, что истребуемые документы (карточки счетов, ОСВ, анализ счетов) не являются теми документами, которое Общество обязано представить в налоговый орган в целях осуществления мероприятий налогового контроля в отношении его контрагентов.

Ввиду непредставления Обществом на выставленные Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки требования первичных документов и регистров налогового учета, действительные налоговые обязательства Заявителя определены Инспекцией на основании данных, содержащихся в таблицах, представленных Обществом в качестве регистров налогового учета, а также информации, содержащейся в программе 1 С "Бухгалтерия", полученной Инспекцией в результате проведения выемки документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Между тем, данный довод не соответствует действительности, поскольку претензии были предъявлены к содержанию налоговых регистров, а не к форме.

Доводы Общества об отсутствии обязанности по представлению вышеуказанных документов, является необоснованными.

Данная позиция о правомерности запроса в числе прочих документов карточек счетов и оборотно-сальдовых ведомостей подтверждаются судебной практикой (Определение Верховного суда Российской Федерации от 18.09.2020 N 307-ЭС20-12414).

Таким образом, как верно указали суды, несостоятельны доводы заявителя жалобы о том, что судом не установлено в чем именно выразилось завышение расходов.

Так в отношении установленного судами правонарушения за 2017 год, в отношении себестоимости товара (списания стоимости товара по цене приобретения по счету бухгалтерского учета 41 "товары) судами отмечено следующее.

Счет 41 "Товары" используется для учета движения товаров для перепродажи. По счету 41 фиксируется стоимость и движение: покупка, продажа или списание. Сумма по кредиту счета 41 "товары" - это стоимость реализованного товара по средней стоимости, которая отражена налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль организаций по строке "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом периоде), относящихся к реализованным товарам".

В соответствии со статьей 320 НК РФ, Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей. Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения; по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год проверяемый налогоплательщик отразил расходы по строке декларации:

Наименование строки декларации по налогу на прибыль организаций Сумма Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, 890 366 690 руб. мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом периоде), относящихся к реализованным товарам).

В рамках проведения выездной проверки в соответствии с данными налогоплательщика в программе "1С бухгалтерия" установлено, что сумма по кредиту счета 41 "товары" составляет - 880 762 292,51 руб.

Таким образом, сумма завышенных расходов, которые неправомерно отражены в составе расходов составляет - 9 604 397 руб. (890 366 690 руб. - 880 762 292, 51 руб.).

Налогоплательщик в УФНС России по г. Москве предоставил карточку счета 41 "товары". Согласно данной карточке, сальдо по дебету счета 41 на дату 01.01.2017 г. составляет - 28 634 870,39 руб. - по номенклатуре "нефть" в количестве - 3 768, 166. Сумма по дебету счета 41 за 2017 год составляет - 865 425 137, 61 руб., сумма по кредиту счета 41 за 2017 год составляет - 890 366 690 руб. Таким образом, сумма - 890 366 690 руб. налогоплательщиком отражена по кредиту счета 41 "Товары" и по строке декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, только с возражениями от 12.10.2022 предоставил оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 за 2017 год. Согласно данной оборотно-сальдовой ведомости: сальдо на 01.01.2017 составляет - 28 634 870, 39 руб., количество - 3 768, 166 единиц; оборот по дебету счета составляет - 865 425 137, 61 руб., количество - 77 503, 289 единиц; оборот по кредиту счета составляет - 890 366 689, 80 руб., количество - 79 500, 859 единиц; сальдо на 31.12.2017 составляет - 3 693 318, 20 руб., количество - 1 770, 596 единиц.

По данным оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год полученной в результате выемки в программе "1С бухгалтерия": сальдо на 01.01.2017 составляет - 152 396 977, 63 руб., количество - (- 56 409,793) единиц; оборот по дебету счета составляет - 865 425 137, 61 руб., количество - 77 503, 289 единиц; оборот по кредиту счета составляет - 880 762 292, 51 руб., количество - 79 500, 859 единиц; сальдо на 31.12.2017 составляет - 137 059 822, 73 руб., количество - (- 58 407, 363) единиц.

Несмотря на то, что сальдо имеет отрицательные значения на 01.01.2017, эта номенклатура товара с отрицательными значениями в расчете не учитывается, т.к. в 2017 году операции по выбытию/поступлению с этой номенклатурой не производились. Следовательно, отрицательные значения на расчет стоимости подлежащей включению в состав расходов не имеют значения.

Таким образом, расхождения связанные с расчетом стоимости подлежащей включению в состав расходов образовались в результате расхождения входящего сальдо по результатам выемки и предоставленной оборотно-сальдовой ведомостью налогоплательщиком. Расхождения, которые влияют на расчет приведены в таблице.

Исходя из приведенных показателей, расхождение в стоимости товара, подлежащей включению в состав расходов в декларации по налогу на прибыль образовалось из расхождения начальных показателей - сальдо на 01.01.2017. Налогоплательщик не предоставил документы и какой-либо учет по формированию сальдо на 01.01.2017 г. В рамках выездной проверки установлено, что налогоплательщиком заведены в программу 1С бухгалтерия документы с 2014 года, но документы введены в программу таким образом, что бухгалтерские проводки не сформированы и соответственно какой-либо учет товаров налогоплательщиком не велся. Однако, в рамках рассмотрения жалоб, налогоплательщик стал предоставлять выборочный бухгалтерский учет, который сформирован под определенные числа в декларации по налогу на прибыль. При этом, налогоплательщик предоставляет выборочный учет, что дает возможность налогоплательщику на манипуляции с числами в бухгалтерском учете, бухгалтерский учет предоставляется уже после окончания выездной проверки и соответственно возможность проверки достоверности предоставляемых документов отсутствует.

В результате проведенной выемки в рамках выездной проверки установлено, что стоимость товара, подлежащая включению в состав расходов составляет - 880 762 292, 51 руб., а не - 890 366 689, 80 руб.

Таким образом, как верно указали суды, налогоплательщиком отражена стоимость приобретения товара по средней стоимости в завышенном размере на сумму - 9 604 397 руб.

В отношении материальных расходов по счету 10 "материалы" за 2017 судами установлено следующее.

Расходы по счету 10 "материалы" составляют - 3 454 195, 16 руб., по данным налогоплательщика данные расходы составляют - 4 557 722, 27 руб. Стоимость списанных материалов в состав расходов в рамках проверки определена исходя из анализа данных (карточка по счету 10), находящихся в программе 1С "Бухгалтерия". Налогоплательщиком в программу внесены первичные документы, однако бухгалтерские проводки и регистры бухгалтерского и налогового учета не сформированы на основании данных документов. Заведенные документы в программу 1С значатся с пометкой ручного ввода, в результате чего в программе 1С не сформированы в автоматическом режиме необходимые регламентные бухгалтерские проводки, которые в том числе установлены положениями по бухгалтерскому и налоговому учету. В связи с чем, проверяющими самостоятельно сформированы налоговые и бухгалтерские регистры, а также сформированы бухгалтерские проводки на основании первичных документов, и в соответствии с тем, как эти документы введены в программу 1С "Бухгалтерия" самим Налогоплательщиком, т.е. с учетом заведенных налогоплательщиком счетов бухгалтерского учета (счетов субконто), а также с учетом сведений, отраженных в книгах покупок и книгах продаж. В результате снятия проверяющими отметки "ручная корректировка" в программе 1С, в автоматическом режиме были сформированы необходимые бухгалтерские проводки на основании первичных документов налогоплательщика. В результате сформированных проводок, сумма понесенных затрат, т.е. сумма по кредиту счета 10 "материалы" (выбытие материалов) составляет - 3 454 195, 16 руб.

Налогоплательщик в подтверждение сумм затрат в размере - 4 557 722, 27 руб. по счету 10 "материалы" приложил к своим возжжениям от 12.10.2022 таблицу, которая имеет наименование "Списанная себестоимость реализованных материалов за 2017 год". Декларации по налогу на прибыль организаций заполняются на основании регистров налогового учета, которые в свою очередь формируются на основании первичных документов. Регистры, карточки налогового учета или бухгалтерского учета по статье затрат "материалы" за 2017 год не предоставлены. Предоставляемые налогоплательщиком таблицы, содержащие некие числа, ссылки на документы не могут быть учтены, так как налогоплательщик их подгоняет под определенные числа, которые не соответствуют фактическому бухгалтерскому учету, который имел место на момент проведения выездной проверки.

В отношении налоговой базы по налогу на прибыль за 2018 судами установлено следующее.

В рамках проверки налогоплательщиком предоставлен файл с наименованием "расходы, уменьшающие сумму доходов за 2018", в данном файле находится таблица имеющая наименование - "регистр налогового учета за 2018 г., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации", сумма указана в конце таблицы составила 1 279 840 387 руб. Данная сумма соответствует сумме, отраженной в строке - "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год. В ходе математического пересчета таблицы, предоставленной налогоплательщиком, установлено, что итоговая сумма составляет - 1 269 586 318 руб., а не как указал налогоплательщик - 1 279 840 387 руб.

Таким образом, расхождение составляет - 10 254 069 руб. (1 279 840 387 руб. - 1269 586 318 руб.). Занижение налоговой базы на сумму - 10 254 069 руб. привело к заниженному исчислению налога на прибыль на сумму - 2 050 814 руб. (10 254 069 руб. x 20%), по сроку уплаты - 28.03.2019.

Налогоплательщиком предоставлены выборочные бухгалтерские проводки. Карточки по счетам бухгалтерского учета, где отражены все хозяйственные операции, не предоставлены.

Налоговый учет, регистры налогового учета налогоплательщиком не предоставлены. Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 2018 не предоставлена. В результате какой именно ошибки образовалось расхождение в сумме - 10 254 069 руб. налогоплательщик не указывает.

К дополнениям к заявлению налогоплательщиком предоставлены: анализ счета 90 за 2018 год, анализ счета 91.02 за 2018 год, карточка по счету 20 за 2018 год. Данные документы содержат в себе обобщенные числа, которые корреспондируют с определенными счетами бухгалтерского учета, и не несут информацию, на основании которой возможно оценить правильность заполнения декларации. Выборочно предоставленная карточка по счету 20 за 2018 не может подтверждать весь объем понесенных расходов за 2018, так как в формировании расходов участвуют и другие счета бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ "Налог на прибыль", без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

В соответствии со статьей 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следовательно, затраты на сумму - 10 254 069 рублей Заявителем документально не подтверждены.

Таким образом, Инспекцией расчет произведен по имеющимся документам, в том числе полученным от Общества.

Как обоснованно указано судами, указанный факт не свидетельствует о незаконности обжалуемого решения.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14 декабря 2022 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2023 года по делу N А40-66635/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Гречишкин