Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 марта 2023 г. N Ф05-2591/23 по делу N А40-94142/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 09.03.2023.

Полный текст постановления изготовлен 16.03.2023.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Славинвесткапитал" - не явился, извещен,

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве - Киторога В.К. по доверенности от 30.06.2022,

рассмотрев 09.03.2023 в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 01.08.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Славинвесткапитал"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве

о признании недействительным требования,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Славинвесткапитал" (далее - ООО "Славинвесткапитал", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным требования N 6003 по состоянию на 15.03.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.08.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022, требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 01.08.2022 и постановление от 31.10.2022 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением судами норм материального права, а именно положений пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, измененных пунктом 82 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ, вступивших в законную силу с 01.01.2022, с учетом которых 01.03.2022 является новым сроком уплаты налога на имущество организаций. Ввиду неуплаты Обществом налога на имущество в установленный срок ему и было выставлено обжалуемое требование об уплате налога и пени.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве поддержал доводы, изложенные в жалобе.

ООО "Славинвесткапитал", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своих представителей в суд кассационной инстанции не направило, ходатайствовало о рассмотрении жалобы без участия своего представителя, данное ходатайство удовлетворено судом округа с учетом того, что согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лица, участвующего в деле, не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в его отсутствие. Судом округа отказано в приобщении к материалам дела направленного Обществом посредством "Мой арбитр" отзыва на кассационную жалобу ввиду непредставления доказательств его заблаговременного направления заинтересованному лицу, возражавшему против его приобщения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителя Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, Инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве в связи с наличием у ООО "Славинвесткапитал" задолженности по налогу на имущество организаций и пени было выставлено требование N 6003 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.03.2022.

Согласно данному требованию за Обществом числилась задолженность в общей сумме 160 858,54 руб. по налогу на имущество организаций, в том числе по налогу 158 485 руб. и пени 1 373,54 руб., которая подлежала уплате (перечислению).

Основанием для выставления спорного требования послужило невыполнение Обществом обязанности по уплате в установленный срок налога на имущество организаций за 2021 год согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций от 04.01.2022 N 1366564790, что в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации повлекло начисление пеней.

Не согласившись с требованием налогового органа, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве с апелляционной жалобой, в которой просило отменить требование налогового органа N 6003 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15.03.2022 как необоснованное, но решением вышестоящего налогового органа апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения.

Общество, полагая, что указанное требование налогового органа нарушает его законные права и интересы в сфере предпринимательской деятельности, так как возлагает на него обязанность досрочной уплаты налога, и устанавливает обязанность по уплате пени, обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций указали, что до 01.01.2022 пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривал, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

С 01.01.2022 пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации применяется в новой редакции: налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суды согласились с мнением Общества о том, что срок уплаты налога на имущество для налоговых периодов, предшествующих 01.01.2022, в том числе и для налогового периода 2021 год, определяется ранее действовавшими нормами законодательства и остается прежним 30.03.2021. Срок уплаты налога - 1 марта устанавливается для очередных налоговых периодов, начиная с 01.01.2022, то есть за 2022 год и последующие годы.

В связи с чем суды указали, что оспариваемое требование налогового органа N 6003 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 15 марта 2022 года не соответствует законодательству и подлежит признанию недействительным.

Между тем с выводами судов по настоящему делу нельзя согласиться ввиду следующего.

До 01.01.2022 пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривал, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" в редакции, действующей до 01.01.2022, на территории города Москвы налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако указанная норма утратила силу с 1 января 2022 года в связи с вступлением в законную силу Закона г. Москвы от 24.11.2021 N 32 "О внесении изменений в отдельные законы города Москвы в сфере налогообложения".

При этом с 01.01.2022 пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению в новой редакции, согласно которой налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Приведенная выше редакция пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие пунктом 82 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 02.07.2021, в "Собрании законодательства Российской Федерации" 05.07.2021, N 27 (часть I), ст. 5133, "Российской газете", N 147 - 148, 07.07.2021).

Статьей 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ установлен порядок вступления в силу отдельных его положений.

Согласно пункту 3 названной статьи Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ подпункты "а" - "в" пункта 3, пункт 4, абзац второй подпункта "а" пункта 5, пункты 6 - 16, 18, подпункт "а" пункта 19, подпункт "а" пункта 20, пункты 21, 56, 58, 60, 72, подпункт "б" пункта 76, пункты 78 - 82, подпункт "а" пункта 83, подпункт "б" пункта 85, подпункт "а" пункта 88 статьи 2 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам).

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Применительно к положениям пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ о моменте вступления в законную силу новой редакции пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации ("не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу") очередным налоговым периодом по отношению к налоговому периоду 2021 года является налоговый период 2022 года.

Соответственно, поскольку на момент срока уплаты налога на имущество за 2021 год, вступили в силу изменения в пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенные пунктом 82 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ, то именно 01.03.2022 и является новым сроком уплаты соответствующего налога.

Федеральным законом от 02.07.2021 N 305 не были установлены новые налоги, не было произведено ухудшение положения налогоплательщика, а имело место изменение налогового урегулирования в части упорядочения сроков уплаты налога на имущество организаций путем установления единого срока уплаты на уровне федерального законодательства.

Высшие судебные инстанции неоднократно разъясняли, что исчисление налоговой базы и суммы налога, а также уплата налога осуществляются налогоплательщиками после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, то есть в следующем налоговом периоде (пункт 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2022 N 2585-О).

Поэтому вопреки выводам обжалуемых судебных актов срок уплаты налога на имущество для налогового периода 2021 года не может определяться нормами законодательства, действовавшими в 2021 году, поскольку уплата данного налога производится в следующем налогом периоде - 2022 года, исходя из действующего в этом периоде законодательства. В связи с чем срок уплаты налога - 1 марта устанавливается для налоговых периодов, начиная с 01.01.2022, то есть, начиная с уплаты налога за налоговый период 2021 года.

Логика обжалуемых судебных актов не соответствует произошедшему с 01.01.2022 изменению налогового регулирования, так как пункт 1 статьи 3 Закона г. Москвы от 24.11.2021 N 64 утратил силу с 1 января 2022 года в соответствии со статьей 1 Закона г. Москвы от 24.11.2021 N 32, то с 01.01.2022 такого срока уплаты налога как 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, не существует, в отношении периода 2022 года такой срок ничем не установлен.

Поскольку с 01.01.2022 введены единые сроки уплаты организациями налога на имущество организаций, то все юридические лица уплачивают налог на имущество организаций не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ввиду чего Общество должно было уплатить налог на имущество за 2021 год не позднее 1 марта 2022 года, однако данную обязанность в установленный срок не исполнило.

В случае неуплаты самостоятельно исчисляемых организацией имущественных налогов и авансовых платежей по ним начисляются пени, а налоговые органы принимают меры по принудительному взысканию недоимки и пени, в том числе направляют налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога и требования о его уплате и уплате соответствующих пени.

Так как иных доводов в обоснование недействительности требования Инспекции N 6003 по состоянию на 15.03.2022 об уплате налога и пени по налогу на имущество организаций кроме его выставления до наступления ранее действовавшего срока уплаты (30 марта следующего налогового периода), Обществом заявлено не было, а все обстоятельства дела, необходимые для принятия правильного решения, установлены судами нижестоящих инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, то суд кассационной инстанции на основании подп. 2 ч. 1 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 01.08.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2022 по делу N А40-94142/2022 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Славинвесткапитал" - отказать.