Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 августа 2022 г. N Ф05-18373/22 по делу N А40-209813/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 августа 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: неявка уведомлен,

от заинтересованных лиц:

1. Давыдова Г.И. по дов. от 20.12.2021;

2. Головешкин В.М. по дов. от 01.12.2021;

рассмотрев 11 августа 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 1 по г. Москве на решение от 25 февраля 2022 года Арбитражного суда г. Москвы, на постановление от 26 апреля 2022 года Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению ООО "ЦБО "Бухэксперт"

к 1. ГУ - ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области, 2. ИФНС России N 1 по г. Москве

об обязании,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Центр бухгалтерского обслуживания "Бухэксперт" (заявитель, ООО "ЦБО "Бухэксперт", общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ГУ - ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области (ответчик, Фонд) и ИФНС России N 1 по г. Москве (Инспекция, налоговый орган, соответчик), об обязании Фонд принять решение о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в размере 465 210,90 руб. и направить для исполнения в Инспекцию, об обязании Инспекцию возвратить излишне взысканные страховые взносы, пени, штрафы в размере 465 210,90 руб., на основании решения, принятого Фондом, взыскать с Инспекции проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных страховых взносов в размере 65 780,52 руб. за период с 29.06.2018 по 02.12.2021, а также проценты за период с 03.12.2021 по дату фактического возврата денежных средств.

Решением от 25 февраля 2022 года Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2022 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 25 февраля 2022 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ИФНС России N 1 по городу Москве обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт.

В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный истец не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители сторон, принявшие участие в судебном заседании кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, 13.10.2015 обществом произведен платеж N 211 от 13.10.2015 в бюджет ГУ - ГУ ПФР N 7 по г. Москве и Московской области на сумму 95 000 руб., но вместо КБК страховых взносов ошибочно указал КБК фонда медицинского страхования.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 17.12.2018 Арбитражным судом г. Москвы по делу N А40-164827/18 вынесено решение об обязании ГУ - ГУ ПФР N 7 по г. Москве и Московской области уточнить платеж по платежному поручению N 211 от 13.10.2015 в размере 95 000 руб. и считать верным КБК 39210202010061000160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии), о признании не подлежащим исполнению инкассовое поручение от 25.06.2018 N 48825, выставленное Инспекцией.

Суды установили, что 21.03.2018 общество изменило юридический адрес и было закреплено за Фондом и налоговым органом.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 03.05.2018 общество получило требование Инспекции N 18608 с требованием уплатить задолженность, которая возникла в связи с неверным оформлением платежного поручения N 211 от 13.10.2015 на сумму 179 052 руб. 45 коп. Начиная с 29.06.2018 с расчетного счета ООО "ЦБО "Бухэксперт" стали производиться списания денежных средств.

Кроме того, Инспекция обратилась в МОСП по ИПНО ГУФССП России по г. Москве, где возбудили исполнительное производство 2209359/18/77043-ИП от 11.07.2018, вследствие чего с расчетного счета общества повторно списались денежные средства 26.12.2018 - 31 409 руб. 70 коп., 28.12.2018 - 125 500 руб.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 21.08.2019 ГУ - ГУ ПФР N 7 по г. Москве и Московской области сообщило, что уточненная информация о страховых взносах истца направлена по новому месту регистрации в ГУ - ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области.

21.11.2019 Фонд сообщил ООО "ЦБО "Бухэксперт", что информация в базах данных ПФР и ФНС присутствуют расхождения и принято решение о корректировке сумм сальдо расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам от 18.09.2019 N 087Е03190007062, 11.10.2019 информация с уточненными сведениями направлена в УФНС по г. Москве.

03.11.2020 УФНС по г. Москве сообщило о том, что в базе данных налоговой инспекции содержатся сведения о том, что у истца числится задолженность по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017.

Вместе с тем, УФНС по г. Москве подтвердило получение от ГУ - ГУ ПФР N 7 по г. Москве и Московской области актуальных сведений о страховых взносах истца за расчетные периоды до 01.01.2017, а также сообщило, что налоговой инспекции производятся мероприятия по переносу актуальных данных в свою базу.

05.02.2021 ООО "ЦБО "Бухэксперт" направило в Фонд заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 465 209 руб. 94 коп., однако ответа не получило. 18.03.2021 общество направило повторное заявление в Фонд.

19.03.2021 в ответ на обращение заявителя Фонд сообщил, что 09.02.2021 и 15.03.2021 пенсионным фондом направлены запросы в Инспекцию о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на сумму 465 209 руб. 94 коп., однако ответ от налогового органа не поступал.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения обществом в Арбитражный суд г. Москвы с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Поскольку спорные отношения по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней возникли за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней, а также процентов за несвоевременные возврат излишне взысканных страховых взносов осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Налоговые органы фактически являются исполнителями решений, вынесенных в части возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и принимают ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом, как верно указали суды, обязанность по принятию соответствующего решения по начислению и возврату процентов подлежит возложению на Фонд, а обязанность по его исполнению (в т.ч. путем направления в орган Федерального казначейства) - на Инспекцию.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Порядок принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие 01.01.2017, определен статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21).

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля по заявлению плательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 17 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением срока, установленного частью 11 настоящей статьи, органом контроля за уплатой страховых взносов на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2018 N 3-П к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, подлежит применению Федеральный закон от 24.07.2009. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В силу пункта 7 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, процентов на эту сумму.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что штрафные санкции в размере 465 210,90 руб. в рассматриваемом случае взысканы с общества излишне, подлежат возврату.

Фонд указывает, что им направлялись в Инспекцию запросы, но ответы получены не были, в связи с чем, решение о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов принято не было. При этом, налоговым органом указано, что ответ на запрос был направлен в Фонд, повторный запрос от Фонда в налоговый орган не поступал.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов, что данные противоречивые доводы государственных органов не могут служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных обществом требований об обязании Фонд принять решение о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в размере 465 210,90 руб. и направить для исполнения в Инспекцию.

На основании ч. 5 статьи 201 АПК РФ исходя из заявленных обществом требований суды, правомерно обязали Фонд принять решение о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в размере 465 210,90 руб. и направить для исполнения в Инспекцию, обязал Инспекцию возвратить обществу излишне взысканные страховые взносы, пени, штрафы в размере 465 210,90 руб. на основании решения, принятого Фондом.

Суды правомерно удовлетворили требований общества о взыскании с Инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных страховых взносов в размере 65 780,52 руб. за период с 29.06.2018 по 02.12.2021, а также процентов за период с 03.12.2021 по дату фактического возврата денежных средств.

Суды правомерно отклонили доводы налогового органа о том, что заявитель обратился с заявлением о возврате в Фонд только 05.02.2021, то и проценты за несвоевременный возврат могут быть исчислены только с 05.02.2021, ввиду следующего.

Суды в обжалуемых актах, по мнению кассационной коллегии, правильно установили, что и в налоговый орган, и в арбитражный суд общество обратилась в пределах установленного срока на возврат налога, что не оспаривается сторонами.

Учитывая грубое нарушение Инспекцией установленного п. 6 ст. 78 НК РФ месячного срока на рассмотрение заявления налогоплательщика, в полном соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ подлежат начислению проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата, поскольку Инспекцией были проанализированы и установлены все обстоятельства, подтверждающие правильность заявленного налогоплательщиком требования о возврате излишне уплаченного налога.

Как указывалось выше, Фонд указывает, что им направлялись в Инспекцию запросы, но ответы получены не были, в связи с чем, решение о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов принято не было. При этом, налоговым органом указано, что ответ на запрос был направлен в Фонд, повторный запрос от Фонда в налоговый орган не поступал.

Противоречивые доводы государственных органов не могут служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о взыскании процентов с Инспекции.

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 04.05.2021 по аналогичному делу N А40-83253/2020 указал, что для разрешения вопроса о начислении процентов в порядке п. 10 ст. 78 НК РФ имеет правовое значение как соблюдение налогоплательщиком срока обращения с соответствующим заявлением о возврате, так и соблюдение налоговым органом установленных сроков возврата налогов. Нижестоящим судам Арбитражный суд Московского округа указал исследовать и дать правовую оценку следующим обстоятельствам: достаточности документов, приложенных к заявлению налогоплательщика о возврате налога; наличию или отсутствию у налогового органа возможности сделать вывод о наличии у налогоплательщика переплаты по налогу. На основании анализа указанных обстоятельств и доказательств следует установить, имел ли место какой-то период, в течение которого налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне, т.е. по истечении установленного НК РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм.

В рассматриваемом случае, налогоплательщиком был соблюден предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налога; к заявлению о возврате налога были приложены все необходимые документы, подтверждающие возникновение переплаты по налогу (по представленным документам у Инспекции вопросов не возникло); у налогового органа не только имелась возможность проверить обоснованность и правильность заявления налогоплательщика о возврате, но Инспекцией совместно с Управлением ФНС России по г. Москве фактически была проведена проверка обстоятельств возникновения переплаты по налогу; налоговым органом грубо нарушен установленный п. 6 ст. 78 НК РФ срок для возврата излишне уплаченного налога.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод о том, что имеются предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ основания для начисления процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата излишне уплаченного налога.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25 февраля 2022 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2022 года по делу N А40-209813/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.