(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Рязанской области от 8 августа 2002 г. N А54-2165/02-С2 Иск об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченные суммы налогов и сборов удовлетворен частично, так как представитель Инспекции указал на то, что государственное учреждение образования осуществляло помимо основной (уставной) предпринимательскую деятельность и обязано уплатить все виды налогов, связанных с получением доходов от результатов данного вида деятельности (извлечение)
Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 8 августа 2002 г. N А54-2165/02-С2
Судья арбитражного суда Рязанской области,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ГУДПО "Р" к Инспекции МНС РФ по г.Рязани о взыскании 198 751,09 руб. при участии в заседании: от истца: С., и.о.дир. центра, приказ от 13.06.02г. N 15-05 Б., гл.бухг., паспорт IХ-СГ N 530458 от ответчика: Б., юриск., дов. от 04.04.02г. N 03-27/1313, установил:
Государственное учреждение дополнительного профессионального образования "Р" г.Рязани обратился в арбитражный суд к Инспекции МНС РФ по г.Рязани с исковым заявлением о возврате из бюджетов излишне уплаченных налогов и сборов за период с 1999г. по 1 квартал 2002г. в общей сумме 198 751,09 руб.
Инспекция в отзыве не признала иск, указав на неосновательность предъявленных требований.
В заседании арбитражного суда объявлен перерыв на период с 05.08.02г. по 08.08.02г. (ч. 3 ст. 117 АПК РФ).
В заседании арбитражного суда представители налогоплательщика изменили предмет иска, в связи с чем просят обязать Инспекцию возвратить излишне уплаченные суммы налогов и сборов за период хозяйственной деятельности с первого квартала 1999г. по первый квартал 2002г. в общей сумме 201 040,61 руб. из следующих бюджетов:
из федерального бюджета 63 564,51 руб., в том числе:
налог на землю в сумме 62 306,9 руб.,
плату за фактическое загрязнение окружающей природной среды - 1 257,61 руб.,
из бюджета Рязанской области 32 791,65 руб., в том числе:
налог на землю в сумме 26 837,68 руб.,
плату за фактическое загрязнение окружающей природной среды - 1 518,37 руб.,
сбор на нужды образовательных учреждений - 4 435,60 руб.
из бюджета г.Рязани 104 684,45 руб., в том числе:
налог на землю в сумме 94 345,32 руб.,
сбор на нужды образовательных учреждений - 4 435,60 руб.,
целевой сбор на содержание муниципальной милиции - 1 079,80 руб.,
налог на содержание жилищного фонда - 4 823,64 руб. Измененный по предмету иск в соответствии со ст. 37 АПК РФ принят к рассмотрению арбитражного суда.
Представитель Инспекции не признала иск, указав, что государственное учреждение образования осуществляло помимо основной (уставной) предпринимательскую деятельность и обязано было уплатить все виды налогов, связанных с получением доходов от результатов данного вида деятельности. Данное обстоятельство исключает возможность освобождения налогоплательщика от уплаты истребуемых им налогов и сборов.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
За период образовательной деятельности с 01.01.99 по 31.03.02. государственное учреждение дополнительного профессионального образования "Р" в добровольном порядке уплатило в доход бюджетов всех уровней налог на землю в сумме 183 489,9 руб., плату за фактическое загрязнение окружающей природной среды - 2 775,98 руб., сбор на нужды образовательных учреждений - 8 871,2 руб., целевой сбор на содержание муниципальной милиции - 1 079,89 руб. и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 4 823,64 руб. Общая сумма перечисленных налогов и сборов а также платы за фактическое загрязнение окружающей природной среды составила 201 040,61 руб. В целях исправления допущенных ошибок по излишнему перечислению в бюджеты поименованных налогов и сборов образовательное учреждение 25.04.02 представило в Инспекцию дополнительные расчеты, указав на необходимость освобождения образовательного учреждения от уплаты всех видов налогов, в том числе и налога на землю, согласно п. 3 ст. 40 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании". Помимо уточненных расчетов (деклараций) свои требования по возврату излишне уплаченных сумм налогов и сборов образовательное учреждение предъявило в письме от 16.04.02 исх.N 12. В ответном письме от 29.05.02 N 10-07\2732 Инспекция отказала в возврате излишне уплаченных сумм налогов и сборов, сославшись на судебный порядок разрешения возникшего спора.
Оценив материалы дела и доводы представителей сторон, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить иск частично, в сумме 193 855,39 руб.
Государственное учреждение дополнительного профессионального образования "Р" создано совместным решением Комитета по труду администрации Рязанской области и Комитета по управлению государственным имуществом Рязанской области (решение от 30.06.99 N 45). В соответствии с пунктами 1.6 и 1.7 устава образовательное учреждение функционирует на условиях самофинансирования в соответствии с договором, заключенным с Комитетом по труду администрации Рязанской области. Основными целями деятельности образовательного учреждения являются обучение и проверка знаний в области охраны труда у руководителей организаций и специалистов а также осуществление профессиональной подготовки и дополнительного образования. Право на образовательную деятельность и предоставляемые при этом льготы учреждение приобретает с момента получения лицензии. Согласно п. 5.9 устава образовательное учреждение вправе выступать арендодателем имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления. За рассматриваемый период образовательной деятельности с 1999 г. по 2002 г. образовательное учреждение помимо основной деятельности осуществляло передачу в арендное пользование юридическим лицам имеющихся свободных помещений. По итогам своей деятельности за период с 01.01.99 по 31.03.02 образовательное учреждение уплатило налоги и сборы в бюджеты всех уровней в общей сумме 201 040,61 руб., в том числе, в доход федерального бюджета - 63 564,51 руб., в доход бюджета Рязанской области - 32 791,65 руб. и в доход бюджета г.Рязани - 104 684,45 руб. Данное обстоятельство подтверждено актами взаимной сверки расчетов по истребуемым видам налогов и сборов, составленными сторонами, а также подтверждено представителем Инспекции в заседании арбитражного суда.
В силу п. 3 ст. 40 Закона РФ "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставами этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в т.ч. платы за землю.
Из содержания п. п. 1 и 2 ст. 45 поименованного Закона РФ следует, что доход, полученный образовательным учреждением от оказания платных дополнительных образовательных услуг, реинвестируется в данное образовательное учреждение, в том числе на увеличение расходов на заработную плату, по усмотрению самого учреждения. Причем данный вид деятельности не относится к предпринимательской.
Статьей 47 Закона РФ "Об образовании" а также п. 5.9 устава предусмотрено право образовательного учреждения на сдачу в аренду основных фондов и другого имущества. По данным первичных документов бухгалтерского учета образовательное учреждение получило от арендаторов арендную плату и плату за коммунальные услуги сторонних организаций (за тепло и водоснабжение, услуги связи и т.д.) а также доходы от других видов оказанных услуг в следующих размерах: в 1999 г. - 103 092,54 руб., в 2000 г. - 146 433 руб. и в 2001 г. - 355 504 руб. Полученные денежные средства образовательное учреждение реинвестировало непосредственно на нужды образовательного процесса в самом образовательном учреждении и в соответствующей доле перечислило сторонним организациям за оказанные последними коммунальные услуги. Доходы от перепродажи коммунальных услуг образовательное учреждение не получило. Доказательством реинвестирования в образовательный процесс полученной арендной платы и платы за другие виды услуг, не связаннных с образовательной деятельностью, являются представленные истцом в материалы дела соответствующие проводки по счетам бухгалтерского учета и справки образовательного учреждения о распределении полученных доходов и расходов с учетом видов деятельности. В силу п. 3 ст. 47 Закона РФ "Об образовании" деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого учреждения работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Фактическое использование образовательным учреждением доходов в виде арендных платежей и доходов от других видов оказываемых услуг непосредственно в данном образовательном учреждении на нужды образовательного процесса свидетельствует о том, что данные виды деятельности нельзя считать предпринимательскими. При отсутствии предпринимательской деятельности образовательное учреждение вправе применить льготу , предусмотренную п. 3 ст. 40 Закона РФ "Об образовании". Из содержания п. 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02 .01 N 15 следует, что ": до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения." Таким образом, в силу пункта 7 ст. 78 НК РФ суммы излишне уплаченных налогов и сборов подлежат возврату налогоплательщику.
По состоянию на момент принятия настоящего решения образовательное учреждение не имеет задолженности перед бюджетами в части недоимок по налогам и сборам и задолженности по пеням. Следует только учесть, что согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В силу того, что исковое заявление предъявлено 27.06.02, не подлежат удовлетворению требования образовательного учреждения по возврату налогов и сборов, оплаченных ранее 27.06.99. При этом не подлежат удовлетворению требования по возврату земельного налога в сумме 5 561 руб., платы за фактическое загрязнение окружающей природной среды - 40,2 руб., сбора на нужды образовательных учреждений - 432 руб., целевого сбора на содержание муниципальной милиции - 96 руб. и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 1 056,0 руб.
Принимая во внимание изложенное и руководствуясь ст.ст. 95, 124 АПК РФ, арбитражный суд решил:
1. Обязать Инспекцию МНС РФ по г.Рязани возвратить государственному учреждению дополнительного профессионального образования "Р" г.Рязани излишне уплаченные суммы налогов и сборов из бюджетов следующих уровней:
из федерального бюджета - 60 860, 29 руб.
в том числе:
налог на землю - 59 642,88 руб.
плату за фактическое загрязнение окружающей природной среды - 1217,41 руб.
из бюджета Рязанской области - 32 575,65 руб.
в том числе:
налог на землю - 26 837,68 руб.
плату за фактическое загрязнение окружающей природной среды - 1518,37 руб.
сбор на нужды образовательных учреждений - 4219,60 руб.
из бюджета г. Рязани - 100 419, 45 руб.
в том числе:
налог на землю - 91 448,32 руб.
сбор на нужды образовательных учреждений - 4 219,60 руб.
целевой сбор на содержание муниципальной милиции - 983,89 руб.
налог на содержание жилищного фонда - 3 767,64 руб.
В остальной части иска отказать.
2. Обязать Инспекцию МНС РФ по г.Рязани возвратить государственному учреждению дополнительного профессионального образования "Р" г.Рязани из федерального бюджета денежные средства в общей сумме 5 378,15 руб., перечисленные в уплату госпошлины по квитанции Рязанского отделения Сбербанка РФ от 27.06.02г. N 8606/011 и по платежному поручению от 18.07.02г. N 128.
