Решение Арбитражного суда Рязанской области от 23 января 2001 г. N А54-4085/01-С1 Суд находит исковые требования ООО правомерными, обоснованными и подлежащими удовлетворению, поскольку Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС по экспорту товаров с фактом уплаты поставщиков товаров налога на добавленную стоимость

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 23 января 2002 г. N А54-4085/01-С1

Арбитражный суд Рязанской области в составе: председательствующего, судей

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Р" г.Рязани к Инспекции МНС РФ по г.Рязани о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца-Ш., адвокат, ордер, от ответчика-Ч., вед.специалист, дов., Ш., зам.руководителя, дов., П., гл.госналогинспектор, дов. В судебном заседании объявлялся перерыв с 22.01.02г. до 23.01.02г. установил:

В арбитражный суд Рязанской области обратилось ООО "Р" г.Рязани к Инспекции МНС РФ по г.Рязани о признании недействительным решения налогового органа от 01.06.01г. об отказе налогоплательщику - ООО "Р" г.Рязани в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость при экспорте товаров за 4 кв.2000г. в сумме 14.683.968 руб., взыскании НДС - 14.738.220 руб. по основной деятельности; принятии к возмещению из бюджета НДС по основной деятельности 14.683.968 руб.

Кроме того истец просит суд обязать налоговый орган возместить ООО "Р" из средств федерального бюджета НДС в сумме 14.683.968 руб.

Истец исковые требования поддерживает, при этом считает, что право на возмещение НДС по экспорту товаров имеет, экспорт товара подтвержден документально.

Ответчик - налоговый орган по иску возражает, полагая, что у истца отсутствовали документальные доказательства на возмещение НДС по экспорту товаров; основания для признания оспариваемого решения недействительным отсутствуют.

Заслушав лиц, участвующих в деле, проанализировав и оценив представленные документальные доказательства по делу, арбитражный суд установил:

Согласно п. 1 "а" и п. 2 ст. 10 Закона РФ от 06.12.91г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) и п. 12 "а" разд. Инструкции ГНС от 11.10.95г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты реализованных на экспорт за пределы государств - участников СНГ - товаров как собственного производства, так и приобретенных. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров за пределы государств - участников СНГ, предприятие в обязательном порядке должно предъявить в налоговый орган полный комплект документов, перечень которых содержится в п. 22 Инструкции N 39. В частности, налогоплательщик обязан представить заверенные копии грузовых таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме "экспорт" в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

01.03.01г. ООО "Р" был представлен расчет N 2 по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по экспорту за 4 кв.2000г.

05.03.01г. налогоплательщику было вручено требование о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки. Документы были направлены в налоговый орган 11.04.01г.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме "экспорт" и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен, отсутствуют.

Оспариваемым решением N 03-16/2771 от 01.06.01г. налогоплательщику по вышеуказанной причине и было отказано в возмещении из федерального бюджета НДС по экспорту товаров за 4 кв.2000г. в сумме 14.683.968 руб.

Из представленных в материалы дела документы судом установлено:

По договору N 2710/106 от 27.10.00г. ООО "Р" г.Рязани приобрело у ООО "Г" г.Москва товар - одеколон в количестве 106560 шт. флаконов стоимостью 88.103.808 руб., в том числе НДС - 14.863.968 руб., оплаченный векселями - акт приема-передачи простых векселей от 27.10.00г. на сумму 88.100.000 руб., в том числе НДС - 14.683.333 руб. 33 коп. и денежными средствами - пл.поручением N 29 от 29.11.00г. на сумму 3.808 руб., в том числе НДС 634 руб. 67 коп. , уплаченный НДС в общей сумме составил сумму 14.683.968 руб.

Приобретенный одеколон ООО "Р" по контрактам с инофирмой поставлен на экспорт в количестве 106560 шт.:

- по контракту N 376/52710662/26 от 26.10.00г., ГТД N 05606/031100/0003472 от 03.11.00г., в количестве - 35520 шт., сумма по данным ГТД - 882 316,8 долл.США, курс валюты 27,84 руб., таможенная стоимость по данным ГТД - 24.563.700 руб., мемориальные ордера N 146 от 20.11.00г.- 882.316,8 руб., N 240 от 27.11.00г. - 267.698,0 руб.;

- по контракту N 376/52710662/25 от 26.10.00г., ГТД N 05606/031100/0003461 от 03.11.00г. в количестве 35520 шт., сумма по данным ГТД - 882.316,8 долл.США, курс валюты 27,84 руб., таможенная стоимость по данным ГТД - 24.563.700 руб., мемориальный ордер N 262 от 27.11.00г.- 882.316,8 руб.;

- по контракту N 376/52710662/24 от 26.10.00г., ГТД N 05606/031100/0003462 от 03.11.00г., в количестве 35520, сумма по данным ГТД - 882.316,8 долл.США, курс валюты 27,84 руб., таможенная стоимость по данным ГТД - 24.563.700 руб., мемориальные ордера N 234 от 28.11.00г. - 129.456,0 руб., N 216 от 29.11.00г. - 257.000,0 руб., N 631 от 30.11.00г. - 228.162,8 руб.

Поставка на экспорт произведена ООО "Р" через комиссионера - ЗАО "С" г.Москва по договору комиссии N 1810/р от 18.10.00г.

В судебное заседание налогоплательщик представил на обозрение подлинные грузовые таможенные декларации, а в копиях в дело с отметками таможенных органов в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ - отметка Белгородской таможни "товар вывезен", личный номер и дата:

- ГТД N 05606/031100/0003462, контракт N 376/52710662/24, отметка Московской Западной таможни "выпуск разрешен" - N 279 от 03.11.00г., отметка Белгородской таможни "товар вывезен" - N 075 от 05.11.00г.;

- ГТД N 05606/031100/0003461, контракт N 376/52710662/25, отметка Московской Западной таможни "выпуск разрешен" - N 279 от 03.11.00г., отметка Белгородской таможни "товар вывезен" - N 075 от 05.11.00г.;

- ГТД N 056606/031100/0003472, контракт N 376/52710662/26, отметка Московской Западной таможни "выпуск разрешен" - N 279 от 03.11.00г., отметка Белгородской таможни "товар вывезен" - N 075 от 05.11.00г.

Истец пояснил суду, что ГТД с указанными отметками представлялись налоговому органу письмом - исх. N 2202/РЭ-ОЗ от 22.02.01г., входящий налогового органа N 1313 от 22.02.01г.

Представители налогового органа по этому поводу возражают. Письменно пояснили суду, что на день рассмотрения дела в суде, декларации с отметками таможенного органа "товар вывезен", истцом налоговому органу не представлены.

Арбитражный суд исходит из права стороны, представившего в суд доказательства по делу (ст. 54 АПК РФ), относимости доказательств (ст. 56 АПК РФ) и находит, что представленные суду в материалы дела ГТД 3 05606/031100/0003472, 05606/031100/0003461, 05606/031100/0003462 - имеют отметки таможенного органа о "вывозе товара" за пределы таможенных границ РФ.

В отзыве на исковое заявление, в акте камеральной проверки налоговый орган отметил, что простые векселя ООО "Г" в проверяемом периоде оплачены не были и неправомерно их рассматривать в передачу ООО "Г" в качестве оплаты парфюмерной продукции, отгруженной на экспорт до полного погашения собственных векселей ООО "Р".

Согласно п. 13 Положения о простом переводном векселе, утвержденного Центральным исполнительным комитетом и Советом народных комиссаров СССР от 07.08.37г. N 104/1341, индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент), пункт 14 того же нормативного акта гласит, что "если индоссамент бланковый, то векселедержатель может - передать вексель третьему лицу не заполняя бланка и не совершая индоссамента". По рассматриваемому делу в оплату продукции налогоплательщик передал векселя по акту приема - передачи ценных бумаг и суд находит за налогоплательщиком право зачесть НДС, обязательство по уплате которого поставщику прекратилось передачей векселя указанным способом.

Кроме того, согласно первичным документам (накладная и счет-фактуры приложены к исковому заявлению) ООО "Р" приобрело парфюмерную продукцию на сумму 88.103.808 руб., в том числе НДС - 14.683.968 руб. у ООО "Г".

За данную продукцию были переданы векселя на общую сумму 88.100.000 руб., включая НДС, и перечислены денежные средства в сумме 3.808 руб.

Как указано в отзыве налоговой инспекции, векселя, переданные в счет оплаты товаров (парфюмерной продукции) ООО "Г", были получены от ООО "Н" г.Москва. При получении векселей третьих лиц ООО "Э" начислил налог на добавленную стоимость от реализации товара (парфюмерных флаконов), отгруженных ООО "Н", что подтверждается данными, отраженными в стр.3 налоговой декларации по НДС за 4 кв.2000 года.

По используемым в расчетах за приобретенные товары (парфюмерную продукцию) векселей третьих лиц, НДС подлежит возмещению на дату их передачи.

Абзацем 3 пункта 5 статьи 1 Федерального закона N 36-ФЗ от 02.01.00г. "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей, сумма налога на добавленную стоимость подлежит возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

МНС РФ по согласованию с Минфином РФ письмом от 03.02.00г. N ВГ-6-03/99а разъяснило порядок применения указанного закона, указав, что налогоплательщик

- использующий в расчетах за товары (работы, услуги) собственных векселей (т.е. векселедатель), имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя.

-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что указанный вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В этих случаях сумма налога на добавленную стоимость возмещается только в пределах стоимости приобретенных (принятых к зачету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товара (работ, услуг), отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель. Данной позиции придерживается и Инспекция МНС РФ по г.Рязани в своем письме от 05.06.01г.

Пунктом 1 названного письма с выручки, не подтвержденной документально, из-за отсутствия ГТД, принято решение взыскать (доначислить) НДС по основной деятельности за 4 кв.2000 года в сумме 14.738.220 руб. с реализации товаров, отгруженных на экспорт.

При этом п. 2 письма принимается к возмещению из бюджета НДС по основной деятельности за 4 кв.2000 года в сумме 14.683.968 руб. по парфюмерной продукции, оплата которой произведена векселями третьих лиц.

Таким образом, было отказано в возмещении НДС при экспорте товаров за 4 кв.2000 года в сумме 14.683.968 руб. из-за отсутствия ГТД, как указано в письме, а не из-за использования в расчетах векселей третьих лиц.

Особенности взаиморасчетов с ООО "Ф" в исковом заявлении не рассматриваются, т.к. они признаны инспекцией в основной декларации (акт камеральной проверки и решение отсутствуют).

В отзыве налоговой инспекции указано, что расчеты с ООО "Ф" были произведены векселями третьих лиц на сумму 60.003.808 руб. и простыми собственными векселями на сумму 116.390.542 руб. (акт приема-передачи векселей от 25.10.00г. прилагается).

Простые собственные векселя ООО "Р" погашены полностью платежными поручениями N 28 от 29.11.00г. - 28.330.000 руб., N 30 от 29.11.00г. - 14.500.000 руб., N 31 от 29.11.00г. - 10.015.000 руб., N 10 от 22.11.00г. - 24.489.000 руб., N 32 от 30.11.00г. - 11.043.000 руб., N 33 от 05.12.00г. - 13.496.000 руб., N 22 от 29.03.01г. - 14.517.542 руб.

В дополнении к отзыву от 23.01.02г. налоговый орган указывает, что встречными налоговыми проверками, проводимыми инспекцией и Управлением ФСНП по Рязанской области не выявлен производитель экспортируемой продукции. Встречной налоговой проверкой, проведенной Инспекцией МНС РФ N 4 Центрального административного округа г.Москвы установлено, что истец приобрел продукцию у ООО "Г". ООО "Г" является агентом ООО "М" в соответствии с агентским соглашением N 24/03-М от 18.09.00г. Комиссионное вознаграждение агента составляет 129.780 руб., в том числе НДС - 21.630 руб., который был начислен в налоговой декларации ООО "Г". ООО "Г" произвело отгрузку товара истцу на сумму 88.103.808 руб., в том числе НДС - 14.683.968 руб. Принципал - ООО "М" зарегистрировано в свободной экономической зоне "Республика Татарстан" и не является плательщиком НДС. Следовательно, налог на добавленную стоимость в сумме 14.683.968 руб. в бюджет не поступал.

Указанный довод налогового органа нормативно необоснован. Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС по экспорту товаров с фактом уплаты поставщиков товаров налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суд находит исковые требования ООО "Р" г.Рязани правомерными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Истец был освобожден от уплаты госпошлины до вынесения решения. Принимая во внимание, что иск удовлетворен, взыскание госпошлины не предусмотрено (ст. 95 АПК РФ).

Руководствуясь ст. 195, 124-127 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Признать недействительным решение N 03-06/2771 от 01.06.01г. Инспекции МНС РФ по г.Рязани.

2. Инспекции МНС РФ по г.Рязани произвести возмещение ООО "Р" г.Рязани суммы НДС по экспорту за 4 кв.2000 года в сумме 14.683.968 руб.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: