Проект Приказа Министерства финансов РФ "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Затраты по заимствованиям" (подготовлен Минфином России 07.11.2019)

Досье на проект

В соответствии со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424; 2010, N 19, ст. 2291; 2013, N 19, ст. 2331; N 52, ст. 6983; 2014, N 43, ст. 5795; 2016, N 27, ст. 4278; 2017, N 14, ст. 2007; N 30, ст. 4458; N 31, ст. 4811; N 47, ст. 6841; 2018, N 1, ст. 18; N 24, ст. 3409; N 53, ст. 8430), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 44, ст. 5631; 2017, N 30, ст. 4440; 2019, N 30, ст. 4149), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; 2012, N 44, ст. 6027; 2018, N 49, ст. 7614), в целях регулирования бюджетного учета нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и составления, представления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений приказываю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Затраты по заимствованиям" (далее - Стандарт).

2. Установить, что Стандарт применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2021 года, составлении, представлении, рассмотрении и утверждении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2021 года.

3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения Стандарта.

Утвержден
приказом Министерства финансов Российской Федерации
от "___" ________201__г. N_____

Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Затраты по заимствованиям"

I. Общие положения

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Затраты по заимствованиям" (далее - Стандарт) разработан в целях обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетному учету нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные нефинансовые и финансовые активы и обязательства (далее - бухгалтерский учет), формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность).

2. Положения Стандарта применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора"1.

3. Стандарт устанавливает единые требования к порядку признания затрат по государственному (муниципальному) долгу и затрат по заимствованиям учреждений, а также требования к информации об указанных затратах, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

II. Термины и определения

4. Термины, определения которым даны в других федеральных стандартах государственных финансов, в единой методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и в Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений2 (далее - нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), используются в Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых актах.

5. В Стандарте используются следующие термины в указанных значениях.

Затраты по заимствованиям - это затраты:

а) по государственному (муниципальному) долгу;

б) по заимствованиям учреждений.

Затраты по государственному (муниципальному) долгу - это затраты по обслуживанию государственного (муниципального) долга и прочие затраты по государственному (муниципальному) долгу.

Затраты по обслуживанию государственного (муниципального) долга - это осуществляемые за счет средств соответствующего бюджета затраты:

а) по выплате процентных платежей по государственным (муниципальным) долговым обязательствам;

б) по выплате дисконта при погашении (выкупе) государственных (муниципальных) долговых обязательств;

в) иные платежи по обслуживанию государственных (муниципальных) долговых обязательств.

Прочие затраты по государственному (муниципальному) долгу - иные расходы бюджета, непосредственно связанные с государственным (муниципальным) долгом, в том числе затраты на оплату услуг кредитных организаций или других специализированных финансовых организаций по осуществлению ими функций генерального агента (агента) высшего исполнительного органа (исполнительного органа) государственной власти Российской Федерации (субъекта Российской Федерации) (местной администрации), предусмотренных агентскими соглашениями, заключенными в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации по обслуживанию долговых обязательств Российской Федерации (субъекта Российской Федерации, муниципального образования), а также их размещению, выкупу, обмену и погашению. Не включаются в состав прочих затрат по государственному (муниципальному) долгу пени и штрафные санкции, связанные с нарушением условий привлечения указанных заимствований.

Затраты по обслуживанию заимствований учреждений - это процентные расходы по иным долгосрочным обязательствам, затраты по обслуживанию долговых обязательств учреждений и прочие затраты по долговым обязательствам учреждений.

Процентные расходы по иным долгосрочным обязательствам - процентные расходы по обязательствам, предусматривающим отсрочку платежа на период, превышающий 12 месяцев, и процентные расходы, возникающие у арендатора (пользователя) по обязательствам, возникающим в рамках договоров аренды (имущественного найма).

Процентные расходы по обязательствам, предусматривающим отсрочку платежа на период, превышающий 12 месяцев - часть платежа, являющаяся вознаграждением поставщика за предоставление товаров, работ, услуг на условиях рассрочки оплаты стоимости на период, превышающий 12 месяцев, рассчитываемая с учетом процентной ставки, отражающей разновременную ценность денежных средств.

Отсрочка платежа - способ проведения расчетов по договору (соглашению), предусматривающий внесение платежей (единовременно или частями) в течение определенного условиями договора (соглашения) периода времени после исполнения поставки, выполнения работ, оказания услуг - момента признания задолженности по договору (соглашению).

Процентная ставка, отражающая разновременную ценность денежных средств, выбирается субъектом учета с учетом условий договора поставки товаров, работ услуг, либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора, применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России.

Процентные расходы, возникающие у арендатора (пользователя) по обязательствам, возникающим в рамках договоров аренды (имущественного найма) - часть арендного платежа, являющаяся вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости.

Затраты по обслуживанию долговых обязательств учреждений - это расходы бюджетных и автономных учреждений по уплате процентов по долговым обязательствам указанных учреждений.

Прочие затраты по долговым обязательствам учреждений - прочие затраты, непосредственно связанные с получением кредита, займа за исключением общехозяйственных, административных и иных распределяемых затрат, а также пеней и штрафных санкций, связанных с нарушением условий привлечения учреждениями заимствований. Прочие затраты по долговым обязательствам учреждений включают в том числе:

a) затраты, связанные с оформлением договора кредита, займа;

б) затраты, связанные со страхованием имущества, предусмотренным соответствующим договором кредита, займа;

в) затраты на юридические, консультационные и иные услуги, непосредственно связанные с заключением договоров кредита, займа.

Актив, создаваемый с привлечением заимствований - это нефинансовый актив, создаваемый с привлечением заимствований на срок, превышающий 1 период начисления процентных расходов.

III. Признание затрат по заимствованиям

6. Затраты по заимствованиям признаются в бухгалтерском учете одновременно с признанием соответствующих им обязательств.

Обязательство по обслуживанию полученных заимствований отражается в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученным заимствованиям.

Прочие затраты по государственным (муниципальным) заимствованиям и прочие затраты по долговым обязательствам учреждений признаются в составе расходов будущих периодов, с последующим включением в состав фактически произведенных капитальных вложений либо в состав расходов текущего периода в соответствии с положениями пункта 7 Стандарта.

7. Затраты по заимствованиям признаются в составе расходов текущего периода ежемесячно в течение срока заимствования, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни и с учетом условий заимствования. За исключением случаев, когда указанные затраты включаются в сумму фактически произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований, в соответствии с пунктами 8 и 9 Стандарта, а также в соответствии с требованиями, предусмотренными другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Затраты по заимствованиям, привлекаемым бюджетными и автономными учреждениями, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, создаваемого с привлечением заимствований, включаются в сумму фактически произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость указанного актива.

9. Включение затрат по заимствованиям в состав фактически произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований, начинается в момент, когда затраты по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива, создаваемого с привлечением заимствований, подлежат признанию в бухгалтерском учете.

10. Затраты по заимствованиям, понесенные после признания объекта капитальных вложений в составе основных средств (нематериальных активов или прочих нефинансовых активов), признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода.

11. Включение затрат по заимствованиям в стоимость фактически произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость актива, создаваемого с привлечением заимствований, приостанавливается, в случае если строительство (создание) объекта временно приостановлено на срок более трех месяцев при условии, что актив, создаваемый с привлечением заимствований, продолжает соответствовать условиям признания актива. В указанном случае затраты по заимствованиям признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода.

В случае, если временное приостановление осуществляется в соответствии с технологией строительства (создания) включение затрат в стоимость актива, создаваемого с привлечением заимствований, не приостанавливается.

IV. Раскрытие информации

12. В бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрывается следующая информация с обособлением информации о внутреннем долге и государственном внешнем долге:

а) величина обязательств по заимствованиям на начало и конец отчетного периода;

б) величина затрат по заимствованиям, включенных в расходы текущего отчетного периода;

в) величина затрат по заимствованиям, включенных в течение отчетного периода в первоначальную стоимость активов, создаваемых с привлечением заимствований.

1 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер 46517), от 10 июня 2019 г. N 93н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 июля 2019 г., регистрационный номер 55130).

2 Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта 2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2015 г. N 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября 2016 г. N 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 14 ноября 2017 г. N 189н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный номер 49217), от 7 марта 2018 г. N 42н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 марта 2018 г., регистрационный номер 50553), от 30 ноября 2018 г. N 243н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 декабря 2018 г., регистрационный номер 53168), от 28 февраля 2019 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 марта 2019 г., регистрационный номер 54184), от 16 мая 2019 г. N 73н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 июня 2019 г., регистрационный номер 54909).