Проект Приказа Федеральной налоговой службы "Об утверждении порядка организации работы по обеспечению участия и условий участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге"." (подготовлен ФНС России 01.08.2018)

Досье на проект

В соответствии с пунктом 6 статьи 82 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации 1998, N 31, ст. 3824; 2017, N 49, ст. 7312), пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст. 3961; 2017, N 29, ст. 4375), приказываю:

1. Утвердить:

1.1. Порядок организации работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

1.2. Условия участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге согласно приложению N 2 к настоящему приказу.

2. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение.

3. Контроль исполнения настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов.

СОГЛАСОВАНО

"___"______________2018 г.

СОГЛАСОВАНО

"___"______________2018 г.

Приложение N 1
к приказу ФНС России
от_________ 2018 г. N_____

Порядок
организации работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке,
налоговом мониторинге

1. Настоящий порядок в соответствии с пунктом 6 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает правила организации работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге.

2. Согласно пункту 6 статьи 82 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрена возможность участия компетентного органа иностранного государства (территории) в осуществлении в соответствующей части налогового контроля в Российской Федерации, налоговая проверка, налоговый мониторинг могут проводиться с участием такого компетентного органа по его запросу в соответствии с международными договорами Российской Федерации и Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 9 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года, измененной Протоколом от 27 мая 2010 года, подписанной от имени Российской Федерации в городе Канны 3 ноября 2011 года, ратифицированной Федеральным законом от 04.11.2014 N 325-ФЗ "О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 45, ст. 6135) (далее - Конвенция) по запросу компетентного органа запрашивающего Государства (далее - Запрос) компетентный орган запрашиваемого Государства может разрешить представителям компетентного органа запрашивающего Государства принимать участие в соответствующей части налоговой проверки в запрашиваемом Государстве.

Международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения участие компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговом мониторинге не предусматривается.

3. После поступления Запроса в ФНС России:

в течении 20 рабочих дней структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, ответственное за обеспечение участия ФНС России в международном сотрудничестве по налоговым вопросам после получения Запроса осуществляет его перевод и перевод прилагаемых документов (при наличии) на русский язык, а также проверяет его соответствие условиям такого участия, установленных пунктом 3 приложения N 2 к настоящему приказу;

в течении 5 рабочих дней перевод Запроса и прилагаемых документов (при наличии) на русский язык передается управлению ФНС России по субъекту Российской Федерации, которое является вышестоящим налоговым органом для территориального налогового органа по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), или межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (если российская организация, в отношении которой получен Запрос в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков), для подготовки заключения, а также структурным подразделениям центрального аппарата ФНС России, ответственным за методологическое обеспечение налогового контроля (камеральные и выездные налоговые проверки);

в течении 20 рабочих дней после поступления Запроса управление ФНС России по субъекту Российской Федерации или межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам представляет заключение по Запросу в структурные подразделения центрального аппарата ФНС России, ответственные за методологическое обеспечение налогового контроля;

в течении 20 рабочих дней после поступления заключения территориального налогового органа структурные подразделения центрального аппарата ФНС России, ответственные за методологическое обеспечение налогового контроля, представляют заключения по Запросу заместителю руководителя Федеральной налоговой службы, координирующему вопросы контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов. К заключениям структурных подразделений центрального аппарата ФНС России прилагается проект решения о проведении налоговой проверки с участием компетентного органа иностранного государства (территории) или проект решения об отказе в удовлетворении Запроса.

Заключения должны содержать мотивированное мнение о правомерности и целесообразности принятия решения о проведении налоговой проверки с участием компетентного органа иностранного государства (территории) или решения об отказе в удовлетворении Запроса.

4. Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы, координирующий вопросы контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов на основании Запроса и заключений структурных подразделений центрального аппарата ФНС России, территориального налогового органа принимает решение о проведении налоговой проверки с участием компетентного органа иностранного государства (территории) или решение об отказе в удовлетворении Запроса.

Одновременно с решением о проведении налоговой проверки с участием компетентного органа иностранного государства (территории) определяется структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, ответственное за организацию работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке.

5. Согласно пункту 6 статьи 82 Кодекса в случае принятия налоговым органом решения о проведении налоговой проверки с участием компетентного органа иностранного государства (территории) такому компетентному органу ФНС России сообщает информацию о проведении налоговой проверки, включая информацию о налоговом органе, которым принято решение о проведении налоговой проверки, времени и месте проведения налоговой проверки, а также об установленных Кодексом порядке и условиях проведения налоговой проверки.

Информацию в адрес компетентного органа иностранного государства (территории) подготавливает структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, определенное ответственным за организацию работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке. Структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, ответственное за обеспечение участия ФНС России в международном сотрудничестве по налоговым вопросам осуществляет перевод указанной информации на официальный язык запрашивающего государства, Совета Европы или Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

6. Структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, определенное ответственным за организацию работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, осуществляет взаимодействие с компетентным органом иностранного государства (территории).

7. Структурное подразделение центрального аппарата ФНС России, определенное ответственным за организацию работы по обеспечению участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, территориальные налоговые органы во взаимодействии обеспечивают указанное участие при соблюдении условий, установленных пунктами 4, 5 приложения N 2 к настоящему приказу.

8. Если компетентный орган иностранного государства (территории) участвует в выездной налоговой проверке, территориальный налоговый орган включает представителей компетентного органа иностранного государства (территории) в состав должностных лиц, которым поручается проведение проверки.

9. Если компетентный орган иностранного государства (территории) участвует в камеральной налоговой проверке, территориальный налоговый орган включает представителей компетентного органа иностранного государства (территории) в состав должностных лиц, которым поручается проведение проверки, на основании письменного распоряжения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту проведения проверки.

10. Если из содержания Запроса возможно установить форму, в которой запрашивающее государство (территория) желает получить информацию для удовлетворения своих потребностей в частности, если необходимы документы - характер и содержание таких документов, и необходимые документы (информация) на момент получения Запроса имеются у территориального налогового органа, к заключению территориального налогового органа прилагаются указанные документы (информация). В этом случае участие компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке признается нецелесообразным, принимается решение об отказе в удовлетворении Запроса, о чем информируется компетентный орган иностранного государства (территории) с одновременным направлением копий необходимых документов.

11. Если из содержания Запроса возможно установить форму, в которой запрашивающее государство (территория) желает получить информацию для удовлетворения своих потребностей, а также характер и содержание документов, и необходимые документы (информация) могут быть получены в соответствии с законодательством Российской Федерации вне рамок налоговых проверок, территориальный налоговый орган принимает меры к их получению, информирует об этом факте вышестоящий налоговый орган и после их получения направляет их в вышестоящий налоговый орган. В этом случае участие компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке признается нецелесообразным, принимается решение об отказе в удовлетворении Запроса, о чем информируется компетентный орган иностранного государства (территории) с одновременным направлением копий необходимых документов.

Приложение N 2
к приказу ФНС России
от_________ 2018 г. N_____

Условия участия компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке, налоговом мониторинге

1. Настоящие условия в соответствии с пунктом 6 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяют требования, при условии которых компетентный орган иностранного государства (территории) участвует в налоговой проверке, налоговом мониторинге.

2. Согласно пункту 6 статьи 82 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрена возможность участия компетентного органа иностранного государства (территории) в осуществлении в соответствующей части налогового контроля в Российской Федерации, налоговая проверка, налоговый мониторинг могут проводиться с участием такого компетентного органа по его запросу в соответствии с международными договорами Российской Федерации и Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 9 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 года, измененной Протоколом от 27 мая 2010 года, подписанной от имени Российской Федерации в городе Канны 3 ноября 2011 года, ратифицированной Федеральным законом от 04.11.2014 N 325-ФЗ "О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, N 45, ст. 6135) (далее - Конвенция) по запросу компетентного органа запрашивающего Государства (далее - Запрос) компетентный орган запрашиваемого Государства может разрешить представителям компетентного органа запрашивающего Государства принимать участие в соответствующей части налоговой проверки в запрашиваемом Государстве.

В соответствии с международными договорами Российской Федерации участие компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговом мониторинге не предусматривается.

3. Компетентный орган иностранного государства (территории) участвует в налоговой проверке при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если иностранное государство (территория) является стороной Конвенции, которой предусмотрена возможность участия соответствующего компетентного органа иностранного государства (территории) в осуществлении в соответствующей части налоговой проверки в Российской Федерации;

2) если Российская Федерация либо соответствующая сторона, направившая Запрос, не проинформировала одного из депозитариев Конвенции о своем намерении не принимать соответствующие запросы, или такое заявление отозвано, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 9 Конвенции;

3) если Конвенция не денонсирована Российской Федерацией в порядке, предусмотренном статьей 31 Конвенции;

4) если соблюдается принцип взаимности;

5) если Запрос содержит информацию, указанную в статье 18 Конвенции, в частности:

название органа власти или агентства, инициировавшего Запрос, с которым обратился компетентный орган;

имя, адрес или любые иные сведения, способствующие определению лица, в отношении которого был произведен Запрос;

6) если Запрос соответствует законодательству и административной практике запрашивающего государства (территории) и оправдывает себя в свете требований подпункта "g" пункта 2 статьи 21 Конвенции, в частности выполнил ли компетентный орган иностранного государства (территории) все надлежащие меры, которые доступны в соответствии с его законами или административной практикой, за исключением тех случаев, когда обращение к таким мерам вызвало бы несоразмерные трудности;

7) если Запрос не налагает на Российскую Федерацию обязательства:

осуществлять меры, противоречащие законодательству Российской Федерации или административной практике, или законодательству или административной практике запрашивающего государства (территории);

осуществлять меры, противоречащие публичному порядку (ordre public);

предоставлять информацию, которую невозможно получить в соответствии с законодательством Российской Федерации или его административной практикой или в соответствии с законодательством или административной практикой запрашивающего государства (территории);

предоставлять информацию, которая могла бы повлечь раскрытие любой торговой, деловой, промышленной, коммерческой или профессиональной тайны или торговых взаимоотношений, или информации, раскрытие которой будет противоречить публичному порядку (ordre public);

оказывать административную помощь в таких случаях и когда оно признает налогообложение в запрашивающем государстве (территории) противоречащим общепринятым принципам налогообложения или положениям соответствующей конвенции об избежании двойного налогообложения или любой иной конвенции, которую Российская Федерация заключила с запрашивающим государством (территорией);

оказывать административную помощь для целей администрирования или обеспечения исполнения налогового законодательства запрашивающего государства (территории) или любого с этим связанного требования, которое ставит в неблагоприятные условия национальное лицо Российской Федерации по сравнению с национальным лицом запрашивающего государства (территории) при тех же обстоятельствах;

8) если Запрос содержит информацию, идентифицирующую представителей компетентного органа иностранного государства (территории), участие которых в налоговой проверке предлагается.

Согласно оговоркам, сделанным Российской Федерацией при ратификации Конвенции Российская Федерация в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 30 Конвенции оставляет за собой право не оказывать какой-либо помощи в отношении налогов других сторон Конвенции из любой из следующих категорий, перечисленных в подпункте "b" пункта 1 статьи 2 Конвенции:

а) налоги на доход, прибыль, прирост капитала или чистые активы, которые установлены от имени административно-территориальных единиц или местных органов власти стороны Конвенции (i);

б) обязательные взносы на социальную защиту, уплачиваемые центральному правительству либо учреждениям социальной защиты, созданным в соответствии с публичным правом (ii);

в) иные виды налогов, за исключением таможенных пошлин, установленных стороной Конвенции, а именно (iii):

налоги на имущество, полученное в порядке наследования или дарения (A);

налоги на использование или владение движимым имуществом, иным, чем автотранспортные средства (F).

3. Представители компетентного органа иностранного государства (территории) участвуют в камеральной налоговой проверке или выездной налоговой проверке путем включения их в состав должностных лиц, которым поручается проведение проверки, в порядке, установленном пунктами 8, 9 приложения N 1 в настоящему приказу.

4. Участие представителей компетентного органа иностранного государства (территории) в налоговой проверке ограничивается правом должностных лиц компетентного органа иностранного государства (территории) присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля, проводимым в рамках налоговой проверки, правом доступа к документам (информации), полученным налоговым органом при осуществлении мероприятий налогового контроля, правом получения заверенных налоговым органом копий указанных документов, правом участия в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки.

Должностные лица компетентного органа иностранного государства (территории) вправе предлагать должностным лицам налогового органа, проводящего налоговую проверку, проведение мероприятий налогового контроля, давать свои предложения для включения в акт налоговой проверки.

Должностные лица компетентного органа иностранного государства (территории) участвуют в налоговой проверке с условием подписания ими акта налоговой проверки, если составление такого акта в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса является обязательным.

5. Право доступа должностных лиц компетентного органа иностранного государства (территории) к документам (информации) ограничивается в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной тайне.