Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2012 г. N 02АП-2145/12 (ключевые темы: торговые помещения - торговый зал - торговый комплекс - УСН - вмененный доход)

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2012 г. N 02АП-2145/12

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Караваевой А.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

при участии представителей

от заявителя: Жарикова В.С. - руководителя, Ледневой Н.В. по доверенности от 14.05.2012, Афанасьевой М.А. по доверенности от 13.06.2012,

от заинтересованного лица: Аншуковой О.В. по доверенности от 10.01.2012, Климовой Е.А. по доверенности от 16.01.2012,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новые технологии-2"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2012 по делу N А29-6448/2011, принятое судом в составе судьи Шишкина В.В.

по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Новые технологии-2"

(ИНН: 1121012605, ОГРН 1031101084222)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Коми

(ИНН: 1121005502, ОГРН 1041101084617)

о признании недействительным решения Инспекции от 23.06.2011 N 09-13/12 (в редакции решения Управления от 10.08.2011 N 368-А),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Новые технологии-2" (далее -Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Коми (далее - Инспекция) от 23.06.2011 N 09-13/12 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее - Управление) от 10.08.2011 N 368-А.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

В части доначислений по единому налогу на вмененный доход Общество считает необоснованными выводы суда о том, что понятие торгового зала неразрывно связано с понятием магазина или павильона. Общество, ссылаясь на Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2006 N 03-11-05/109, указывает, что если в помещениях, используемых для розничной торговли, имеются площади, занятые под оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров (витрины), места для проведения денежных расчетов с покупателями, имеются проходы для покупателей, то по указанным признакам эти помещения относятся к объектам, имеющим торговые залы. В ходе судебного разбирательства, в том числе из фотографий, по мнению Общества, установлено, что во всех помещениях, используемых для розничной торговли, имеются площади под оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товара, витрины, место для проведения расчетов, свободный доступ покупателю к товару, то есть проходы, что свидетельствует о наличии основных признаков торгового зала. Общество указывает на то, что статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит однозначного указания на то, что признаком торгового зала является наличие подсобных и административно-бытовых помещений непосредственно в самом помещении; подсобные, складские и административно-бытовые помещения имелись в самом здании торгового комплекса; запас товаров арендаторов хранился непосредственно в торговом зале.

При этом Общество указывает, что исходя из позиции налогового органа о налогообложении указанного вида деятельности единым налогом на вмененный доход, доходы, полученные Обществом по указанному виду деятельности, не могут облагаться другим налогом (единым налогом по упрощенной системе налогообложения).

Также в части доначислений по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, Общество указывает на то, что полученные от арендаторов, субарендаторов и собственников средства за коммунальные услуги и электроэнергию доходом не являются, поскольку статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Общество не осуществляло реализацию коммунальных услуг и электроэнергии, доходов от этих операций не имело. Общество осуществляло сбор средств за потребляемую электроэнергию в пользу энергосбытовой организации, а также за оказанные коммунальные услуги в пользу организаций-поставщиков. Счета за коммунальные услуги и электроэнергию перевыставлялись Обществом по ценам поставщиков, без увеличения тарифа. Таким образом, средства, полученные налогоплательщиком в возмещение расходов за коммунальные платежи и электроэнергию, выручкой Общества не являются.

Общество обращает внимание на то, что сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения, которую Инспекция посчитала излишне исчисленной в связи с тем, что в налоговую базу была включена арендная плата, составила 952 239 рублей, сумма доначисленного единого налога по упрощенной системе налогообложения по результатам проверки составила 115 673 рубля. В связи с этим доначисление и предложение уплатить по решению Инспекции единый налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 115 673 рублей является неправомерным, не могут быть начислены пени по этому налогу.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами заявителя не согласна, просит решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, дополнительных пояснениях.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу по упрощенной системе налогообложения, по единому налогу на вмененный доход за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, результаты которой оформлены в акте от 24.05.2011 N 09-13/11.

По итогам рассмотрения материалов проверки начальником Инспекции принято решение от 23.06.2011 N 09-13/12 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход за 2 - 4 кварталы 2008 года, 1 - 4 кварталы 2009 года в виде штрафа в сумме 49 958 рублей, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за указанные периоды в виде штрафа в сумме 74 937 рублей (штрафы определены с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму налоговых санкций, а также 2 805 122 рубля единого налога на вмененный доход за 1 - 4 кварталы 2008 и 2009 годов, 685 030 рублей 80 копеек пеней по этому налогу; 115 673 рубля налога по упрошенной системе налогообложения и 13 582 рубля 29 копеек пеней по этому налогу.

Решением Управления от 10.08.2011 N 368-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктом 1, подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26, статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, решением Совета муниципального образования городского округа "Сыктывкар" от 23.11.2006 N 31/11-516 и исходил из того, что осуществляемая Обществом деятельность по предоставлению в аренду (субаренду) помещений относится к деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, при которой подлежит исчислению и уплате единый налог на вмененный доход. Руководствуясь пунктом 1 статьи 249, пунктом 1 статьи 346.14, пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу о том, что полученные Обществом от арендаторов, субарендаторов и собственников денежные средства за коммунальные услуги и электроэнергию являются его доходом, который подлежит включению в объект налогообложения налогом по упрощенной системе налогообложения.

1. Оспариваемым решением Инспекции Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход за 2 - 4 кварталы 2008 года, 1 - 4 кварталы 2009 года в виде штрафа в сумме 49 958 рублей, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за указанные периоды в виде штрафа в сумме 74 937 рублей; Обществу предложено уплатить 2 805 122 рубля единого налога на вмененный доход за 1 - 4 кварталы 2008 и 2009 годов, 685 030 рублей 80 копеек пеней по этому налогу.

Рассмотрев апелляционную жалобу Общества, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения в указанной части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории муниципального образования городского округа "Сыктывкар" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена решением Совета муниципального образования городского округа "Сыктывкар" от 23.11.2006 N 31/11-516.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В статье 346.27 Кодекса определено, что стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество предоставляло в пользование (по договорам аренды (субаренды), далее - договорам аренды) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления розничной торговли нежилые помещения, расположенные в торговом комплексе "Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса" (Эжвинский гостиный двор) по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1 (договоры аренды, листы дела тома 4-12).

Согласно данным технических паспортов на объект "Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса" Сыктывкарского межрайонного филиала ГУП РК Республиканское БТИ, а также поэтажным планам и экспликациям к нему, торговый комплекс представляет собой совокупность торговых помещений с общими для них коридорами, лестничными клетками, лифтовыми, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (теплоузел, венткамера, электрощитовая) помещениями. Проход в каждое торговое помещение торгового комплекса осуществляется от общего входа в торговый комплекс. Торговые помещения отдельно обособлены, указана их площадь, которая в торговых помещениях является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено (листы дела 4-69 том 14). Согласно данным технических паспортов, поэтажных планов и экспликаций торговый комплекс представляет собой строения, не имеющие торговых залов; торговый комплекс не является магазином, павильоном, в нем не оборудованы обособленные помещения, представляющие собой магазин или павильон, и он не состоит из магазинов и павильонов. Указываемые заявителем помещения с наименованием "павильоны" (план на которые представлен в суд апелляционной инстанции) представляют собой торговые помещения внутри строения, составляющего торговый комплекс, а не представляют собой павильоны (торговые залы).

В договорах аренды стороны указали площадь передаваемого в пользование в целях торговли торгового помещения, в ряде договоров аренды стороны в составе общей площади торгового помещения указали площади торгового зала (подсобных помещений).

Предоставленные Обществом по договорам аренды торговые помещения представляют собой те помещения, которые согласно данным технического паспорта торгового комплекса являются торговыми помещениями торгового комплекса. Указание в договорах аренды на площадь торгового зала (подсобных помещений) не может быть принято во внимание, поскольку изменения конструкции торговых помещений не происходило, торговые помещения в составе их общей площади как не имели, так и не имеют помещений, представляющих собой торговый зал, подсобных помещений, помещений для приема и хранения товаров.

Из протокола осмотра, проведенного налоговым органом, видно, что по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1, расположены здания, имеющие название "Эжвинский гостиный двор" (здания N 1 - 4).

Здание N 1 представляет собой двухэтажное строение, в котором имеется вход и выход на первом этаже. В данном здании имеются торговые помещения, расположенные вдоль коридора, с обеих сторон на первом и втором этажах. На первом этаже имеется щитовая и теплоузел, также имеются две лестничные клетки для входа на второй этаж. Торговые помещения, расположенные на первом и втором этажах, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями.

Здание N 2 представляет собой одноэтажное строение, в котором имеется вход и выход. В данном здании имеются торговые помещения, расположенные вдоль коридора, с обеих сторон. В этом здании имеется электрощитовая, венткамера, подсобные помещения, санузлы, комната для охраны, тамбуры и теплоузел. Торговые помещения, расположенные в данном строении, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями.

Здание N 3 представляет собой одноэтажное строение, в котором имеется вход и выход. В данном здании имеются торговые помещения, расположенные вдоль коридора, с обеих сторон. В этом здании имеется венткамера, подсобные помещения, санузлы, комната для охраны, тамбура. Торговые помещения, расположенные в данном здании, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями.

Здание N 4 представляет собой двухэтажное строение, в котором имеется вход и выход на первом этаже. В данном здании имеются торговые помещения, расположенные вдоль коридора, с обеих сторон на первом и втором этажах. На первом этаже имеется теплоузел, подсобные помещения, санузел, также имеются две лестничные клетки для входа на второй этаж. Торговые помещения, расположенные на первом и втором этажах, используются для торговли продовольственными и промышленными товарами, данные помещения представляют собой торговые секции. Торговые помещения (секции) разделены между собой перегородками (некапитальными), имеют замкнутый объем, закрываемый рольставнями (листы дела 1-18 том 13).

Из объяснений лиц, которым Общество передавало в пользование торговые помещения, следует, что помещения не имели оборудования, обустраивались самими арендаторами (субарендаторами), площадь сдаваемых в аренду (субаренду) помещений в период договорных отношений не изменялась, дополнительные перегородки в помещении не устанавливались. Имеющиеся в зданиях "Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса (в районе жилого дома N 36 по пр. Бумажников)", "Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса "вторая очередь)" подсобные и административные помещения арендаторами (субарендаторами) не использовались, в аренду им не предоставлялись. В арендуемых помещениях отсутствовали подсобные, административные помещения, а также торговый зал, помещения для приема и хранения товара, подготовки его к продаже. Отдельный вход в арендуемое помещение отсутствовал. В зданиях торгового комплекса имеются общие коридоры, в которых покупатели перемещаются по торговым точкам, вход и выход для всех покупателей и продавцов общий. За данные коридоры арендные платежи не уплачивались, и не начислялись (протоколы допросов, тома 10-13).

Как установлено выше, из технического паспорта, поэтажных планов и экспликаций на торговый комплекс, договоров аренды следует, что в пользование лицам передавались отдельные торговые помещения без какого-либо другого обособленного (подсобного) помещения; доказательств передачи в пользование лицам подсобных (технических) помещений не имеется.

Торговый комплекс (здания), используемый Обществом в осуществлении деятельности по оказанию услуг по передаче в пользование помещений, ни правоустанавливающими, ни инвентаризационными документами не отнесен к магазину (павильону) и согласно их данным не представляет собой магазин (павильон). Согласно письму филиала ГУП РК "БТИ" по данным инвентарного дела назначением объекта "Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса (Литер А, А1, А2, А3), расположенного по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1, является торговый комплекс, сведений об изменениях статуса данного объекта в проверяемый период не имеется (лист дела 2 том 14).

В пользование Обществом передавались лицам торговые помещения (секции), не имеющие торговых залов. Оборудование торговых помещений производилась самими арендаторами (субарендаторами). Торговые помещения не были обеспечены складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Ссылки Общества на технические паспорта помещений (содержащие планы помещений и экспликации площади помещений), свидетельства о регистрации прав на помещения, кадастровые паспорта помещений, представленные заявителем в суд апелляционной инстанции, в которых помещения обозначены как торговые залы, подлежат отклонению, поскольку из указанных документов видно, что помещения представляют собой помещения с общей площадью (обособленные помещения одного отдельного назначения) только лишь названные как торговый зал. Из представленных документов видно, что в торговых помещениях отсутствуют части, представляющие собой торговый зал и другую площадь, не используемую, соответственно, как площадь торгового зала. Указанные документы не свидетельствуют о том, что передаваемые арендатору в пользование помещения являются магазинами (павильонами), в них отсутствует выделенная площадь, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, размещения контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, для проходов покупателей, подпадающая под понятие, определенное в статье 346.27 Кодекса, как площадь торгового зала. Торговые помещения, согласно имеющимся в деле и представленным документам, представляют собой помещения, на общей площади которых (каждого) производится выкладка, демонстрация товаров, проведение денежных расчетов и обслуживание покупателей, размещение контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, обеспечен доступ покупателей для выбора товаров.

Ссылка Общества на данные плана помещений, составленного ООО "Торгпроект" (представлен в суд апелляционной инстанции), подлежит отклонению как не опровергающие установленных обстоятельств. На плане указаны помещения, используемые для торговли, которые также как и другие представляют собой обособленные помещения общей площадью одного назначения, не подпадающие под понятие павильона, определенное в статье 346.27 Кодекса. Помещения расположены внутри здания торгового комплекса, не являются павильонами, поскольку не имеется признаков понятия павильона, определенного Кодексом.

Доводы Общества о том, что наличие подсобных и административно-бытовых помещений непосредственно в самом арендуемом помещении не является признаком торгового места с торговым залом, арендаторы (субарендаторы) являются субъектами малого предпринимательства, поэтому товарные запасы формировать нет необходимости, весь товар хранился непосредственно в торговом зале, судом апелляционной инстанции не принимаются как несостоятельные. Исходя из определений "магазин", "павильон", которые относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, следует, что стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, предполагает наличие не только торгового зала, но и других помещений, в том числе подсобных, административно-бытовых, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В рассматриваемом случае наличие таких помещений не установлено.

Фотографии, на которых просматривается пространство в торговых помещениях, используемое для продажи товаров (листы дела 61-79 том 62), не подтверждают позиции Общества, поскольку из них видно, что помещения используются для осуществления торговли, выделение в их составе площади торгового зала не представляется возможным и не произведено, на площади помещений осуществляется демонстрация товаров, обслуживание покупателей.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что спорные объекты, переданные Обществом в пользование лицам для торговли, представляют собой торговые места - места, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. В данном случае Обществом и передавались, и использовались лицами спорные объекты как торговые места; в торговом комплексе, зданиях, его составляющих, в спорных переданных лицам объектах в проверяемом периоде не имелось торговых залов. Торговые места расположены в объекте стационарной торговой сети (торговом комплексе), не имеющей торговых залов.

С учетом изложенного осуществляемое Обществом оказание услуг подпадает под вид деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход.

Инспекция правильно определила Обществу налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, правильно начислила Обществу к уплате спорные суммы единого налога на вмененный доход, пеней по этому налогу и правомерно привлекла Общество к ответственности по статье 119, пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде указанных сумм штрафов, поскольку Общество допустило неуплату этого налога в результате его неисчисления по указанному виду деятельности, допустило непредставление налоговых деклараций по этому налогу. Обстоятельств, исключающих вину Общества в совершении вменяемых правонарушений, не имеется; налоговые санкции применены правильно, в том числе с учетом сроков давности привлечения к ответственности, наличием учтенных налоговым органом смягчающих обстоятельств.

Ссылки Общества на пункт 7 статьи 3 Кодекса подлежат отклонению, поскольку неустранимые сомнения, противоречия, неясности в рассматриваемом случае отсутствуют.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Коми правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

2. В проверяемом периоде Общество являлось плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы.

В ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом допущена неуплата налога по упрощенной системе налогообложения за 2009 год в сумме 115 673 рублей вследствие не учета в составе доходов поступлений от арендаторов (субарендаторов) и собственников помещений в виде сумм возмещенных ими расходов за электроэнергию и коммунальные услуги, промывку отопления в размере 1 927 884 рублей 40 копеек.

По данному эпизоду оспариваемым решением Инспекции предложено уплатить Обществу 115 673 рубля налога по упрощенной системе налогообложения, 13 582 рубля 29 копеек пеней по этому налогу.

Рассмотрев апелляционную жалобу Общества в указанной части, суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

В составе указанной спорной суммы (1 927 884 рубля 40 копеек) налоговым органом в состав доходов Общества включена сумма, полученная им от собственников помещений в торговом комплексе в виде возмещения расходов за электроэнергию и коммунальные услуги, промывку отопления (в размере 1 048 461 рубль 68 копеек).

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Согласно пункта 1 и 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно статье 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

В статье 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Как видно из материалов дела (листы дела 1-44 том 64), Обществом (заказчиком, абонентом) заключены договоры с ресурсно-снабжающими организациями и исполнителями на предоставление услуг по вывозке мусора, водоснабжения, водоотведения, промывку отопления, поставку тепловой энергии, электрической энергии по рассматриваемому объекту: торговый комплекс "Торговый ряд с реконструкцией остановочного комплекса" по адресу: г. Сыктывкар, пр. Бумажников, д. 36/1.

Общество оплачивало электроэнергию и коммунальные услуги, промывку отопления в адрес исполнителей.

Расходы по электроэнергии, коммунальным услугам, промывке отопления, определенные согласно актам Общества (исполнителя) с другими собственниками помещений (заказчиками) торгового комплекса, компенсировались Обществу указанными лицами как за оказанные коммунальные услуги, электроэнергию и другие эксплуатационные услуги (на расчетный счет и в кассу Общества).

Данная компенсация расходов налогоплательщика образует экономическую выгоду (доход) Общества, который согласно приведенным нормам Кодекса не входит в перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Следовательно, полученные Обществом от собственников помещений денежные средства подлежат включению в объект налогообложения (в состав доходов) по упрощенной системе налогообложения в соответствии со статьями 346.15, 249 Кодекса.

Доказательств, подтверждающих, что указанные денежные средства не учитываются в составе доходов налогоплательщика, Обществом не представлено, предъявление Обществом компенсации расходов по ценам исполнителей (без наценки) не свидетельствует о том, что полученные Обществом денежные средства не подлежали учету в составе доходов. Обществом не осуществляло только сбор денежных средств (иную посредническую деятельность), правовое положение Общество в части получения доходов от собственников помещений соответствует правовому положению исполнителя услуг.

Вместе с тем, в составе спорной суммы (1 927 884 рубля 40 копеек) налоговым органом включены в объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения суммы возмещения арендаторами и субарендаторами расходов по оплате Обществом электроэнергии (553 953 рублей 73 копеек арендаторами и 325 468 рублей 98 копеек субарендаторами).

Из материалов дела следует, что Общество обязуется обеспечивать переданные им в аренду помещения в торговом комплексе коммунальными и эксплуатационными услугами. По условиям договоров аренды (субаренды) помещений, расположенных в торговом комплексе, арендатор (субарендатор) оплачивает оказанные услуги на основании счетов, выставленных Обществом, и документов, подтверждающих размер оплаты за услуги (счета обслуживающих организаций, расчет); ежемесячная сумма арендной платы включает в себя также коммунальные и эксплуатационные услуги, включающие водоснабжение, водоотведение, канализацию, теплоснабжение, электроснабжение.

Таким образом, полученные Обществом от арендаторов (субарендаторов) денежные средства в виде возмещения расходов за коммунальные, эксплуатационные услуги и электроснабжение являются доходами от сдачи Обществом имущества в аренду (субаренду) помещений.

Судом установлено, что оказание Обществом услуг по передаче в пользование торговых мест, расположенных в торговом комплексе (по этим договорам аренды (субаренды)), является видом деятельности, подлежащим налогообложению в виде единого налога на вмененный доход. Спорный доход (связанный с передачей в аренду (субаренду) помещений), включенный налоговым органом в состав доходов по упрощенной системе налогообложения, получен Обществом только от сдачи имущества в аренду (субаренду) и не связан с осуществлением иного вида деятельности.

Таким образом, доход, полученный Обществом от исполнения договоров аренды (субаренды), является доходом от осуществления им деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и не подлежит учету при исчислении налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что Обществом получена от пользователей помещений (торговых мест) в торговой комплексе (по договорам аренды (субаренды)) в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, сумма дохода в размере 8 327 397 рублей за 2008 год (лист дела 56 том 2) и в размере 15 250 129 рублей за 2009 год (лист дела 57 том 2), включающая в том числе арендную плату от пользователей помещений, необоснованно отнесенная налогоплательщиком в состав доходов по упрощенной системе налогообложения. В отношении рассматриваемого вида деятельности по передаче в пользование торговых мест подлежит исчислению и уплате Обществом единый налог на вмененный доход.

Налоговые обязательства Общества по уплате налога на упрощенной системе налогообложения подлежали определению налоговым органом с исключением указанных сумм дохода, необоснованно отнесенных налогоплательщиком в состав доходов по упрощенной системе налогообложения, и подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход. В связи с их исключением из облагаемых налогом по упрощенной системе налогообложения, недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, отсутствует.

С учетом изложенного доначисление Инспекцией Обществу налога по упрощенной системе налогообложения в размере 115 673 рублей (с суммы дополнительно вмененного дохода 1 927 884 рублей х ставку налогу 6 процентов), начисление пеней по этому налогу является неправомерным.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Республики Коми в данной части подлежит отмене, а апелляционная жалоба Общества - удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 4 части 1, частью 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2012 по делу N А29-6448/2011 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Коми от 23.06.2011 N 09-13/12 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 10.08.2011 N 368-А) в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения, начисления пеней по этому налогу.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Коми от 23.06.2011 N 09-13/12 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 10.08.2011 N 368-А) в части доначисления 115 673 рублей налога по упрощенной системе налогообложения, начисленных пеней по этому налогу в сумме 13 582 рублей 29 копеек.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.02.2012 по делу N А29-6448/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новые технологии-2" - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Коми в пользу общества с ограниченной ответственностью "Новые технологии-2" 4 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины по первой инстанции, 1 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции.

Арбитражному суду Республики Коми выдать исполнительный лист.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Новые технологии-2" из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением от 13.03.2012 N 242.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.