Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 июля 2020 г. N Ф05-8481/20 по делу N А40-203962/2019

город Москва

21 июля 2020 г.

Дело N А40-203962/19

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Кузнецова В.В.,

судей: Григорьевой И.Ю., Шевченко Е.Е.,

при участии в заседании:

от заявителя: Дейнега Н.Н., доверенность от 25.10.2018; Ковалева О.П., доверенность от 25.10.2018;

от заинтересованного лица: Соломина Н.В., доверенность от 27.12.2019; Шахназарян Л.Ф., доверенность от 11.11.2019;

от третьего лица: Наконечный Л.А., доверенность от 13.05.2019;

рассмотрев 14 июля 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу

заинтересованного лица - Центральной энергетической таможни

на решение от 02 декабря 2019 года

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 25 февраля 2020 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делу N А40-203962/19

по заявлению ПАО "Газпром нефть"

об оспаривании требования и решения

к Центральной энергетической таможне,

третье лицо: ООО "Газпромнефть-Ангара",

УСТАНОВИЛ:

ПАО "Газпром нефть" (далее - общество, поставщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной энергетической таможне (далее - таможня, таможенный орган) о признании незаконными и отмене требования от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и решения от 23.07.2019 об отказе в выпуске товаров, заявленных в полной декларации на товары N 10006061/220719/0004510.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО "Газпромнефть-Ангара".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 02 декабря 2019 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2020 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Центральная энергетическая таможня обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы считает судебные акты незаконными и необоснованными, как принятые с неправильным применением норм материального и процессуального права.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители заинтересованного лица поддержали доводы кассационной жалобы.

Представители заявителя и третьего лица возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав лиц, участвовавших в судебном заседании, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для изменения или отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, между обществом и Chemchina (Singapore) PTE LTD (далее - покупатель) заключен контракт от 25.03.2019 N ГПН-19/28000/00788/Д на поставку нефти на экспорт (далее - контракт).

В целях выполнения своих обязательств по контракту общество выступило декларантом и подало в рамках процедуры временного периодического таможенного декларирования в таможенной процедуре экспорта временной таможенной декларации (далее - ВТД) N 10006061/110419/0002085 на вывоз нефти, добытой на Игнялинском нефтегазоконденсантном месторождении, в количестве 618.444 т.

По основаниям, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон о таможенном тарифе, Закон N 5003-1), общество применило освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин.

Заявленный к вывозу товар - нефть сырая приобретен обществом на основании договора купли-продажи от 18.12.2018 N АНГ-18/01000/00244/Д, заключенного с дочерним обществом - ООО "Газпромнефть-Ангара", которое осуществляет добычу нефти на Игнялинском участке недр на основании лицензии N ИРК 02568 НР.

Освобождение от уплаты таможенных пошлин заявлено обществом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе, поскольку в отношении Игнялинского участка, на котором добыт (произведен) заявленный к вывозу товар, одновременно выполняются следующие условия:

в отношении дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на данном участке недр, исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации;

при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, добытой на данном участке недр, применяется коэффициент Кг, определяемый в порядке, установленном статьей 342.6 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере менее 1.

Обществом при подаче ВТД N 10006061/110419/0002085 представлены все документы, необходимые для данной стадии таможенного оформления товара с применением освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины по основаниям, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе.

Несмотря на это, таможня приняла решение об отказе в выпуске товара по ВТД N 10006061/110419/0002085.

После этого, в целях исполнения обязательств по контракту, общество подало в таможню ВТД на вывоз в таможенной процедуре экспорта без освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин товара, на основании которой таможней принято решение о выпуске товара. При этом общество приложило к ВТД все документы, которые в соответствии с законодательством и подзаконными актами должны быть приложены к временной таможенной декларации для освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе.

После вывоза товара общество в рамках процедуры временного периодического таможенного декларирования подало в таможню полную таможенную декларацию (далее - ПТД) на ВТД с освобождением от уплаты таможенных пошлин.

11.04.2019 обществом в таможню в рамках процедуры временного периодического таможенного декларирования подана временная декларация N 10006061/110419/00020851 на вывоз в таможенной процедуре экспорта с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин товара: "нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битумозных пород, прочие (нефть сорта ВСТО), плотность при 20 градусах C не более 900 км/м3, содержание серы не более 1,5 мас %, ГОСТ Р 51858-2002. Государственный стандарт Российской Федерации. Нефть. Общие технические условия, принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 08.01.2002 N 2-ст (далее - ГОСТ Р 51858-2002), вес 618.444 т, месторождение: Игнялинский участок недр Игнялинское нефтегазоконденсатное месторождение, изготовитель: ООО "Газпромнефть-Ангара".

11.04.2019 обществу направлено требование таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные во временной декларации N 10006061/110419/0002085 и уплате таможенных пошлин. В ответ на указанное требование обществом 12.04.2019 направлено письмо N НК-07/6780 об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10006061/110419/0002085, после чего таможней принято решение об отказе в выпуске товара по временной таможенной декларации N 10006061/110419/0002085.

В связи с необходимостью исполнить обязательства, установленные в заключенном между обществом и Chemchina (Singapore) PTE LTD договоре от 25.03.2019 N ГПН-19/28000/00788/Д, общество 12.04.2019 в рамках процедуры временного периодического таможенного декларирования подало временную декларацию N 10006061/120419/0002112 (далее - ВТД) на вывоз в таможенной процедуре экспорта без освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин товара: "нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, прочие (нефть сорта вето) плотность при 20 градусах оC 844.5 кг/м3, содержание серы 0.52 мас %. ГОСТ Р 51858-2002, вес нетто 621.212.000 кг, месторождение: Игнялинский участок недр Игнялинское нефтегазоконденсатное месторождение изготовитель: ООО "Газпромнефть-Ангара", на основании которой таможней принято решение о выпуске товара. При этом, общество приложило к ВТД все документы, которые в соответствии с законодательством и подзаконными актами должны быть приложены к временной таможенной декларации для освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины.

22.07.2019 в рамках процедуры временного периодического таможенного декларирования общество подало в таможню на ВТД ПТД на товар N 10006061/220719/0004510 (далее - ПТД) с освобождением от уплаты таможенных пошлин.

23.07.2019 обществу направлено требование таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ПТД. В обоснование требования указано: в связи с несоблюдением подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе и постановления Правительства Российской Федерации от 25.12.2018 N 1668 "О порядке подтверждения получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на участке недр, отвечающем условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров" (далее - Постановление N 1668), (так как право собственности на товар перешло от недропользователя декларанту по договору купли-продажи) в соответствии со статьями 118, 140 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), в целях осуществления выпуска ДТ необходимо уплатить вывозную таможенные пошлины.

Полагая требование незаконным, общество предоставило возражения на указанное требование и не исполнило его, после чего 23.07.2019 таможней принято решение об отказе в выпуске товаров, заявленных в ПТД (далее - отказ в выпуске).

Общество полагало, что требование и отказ в выпуске являются незаконными и необоснованными, в связи с чем, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с соответствующим заявлением.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Сроки, предусмотренные частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды обоснованно сочли соблюденными.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Таможня в обоснование вынесенных требования и отказа в выпуске ссылалась на то, что общество не является плательщиком налога на дополнительный доход (далее - НДД) в отношении дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на Игнялинском нефтегазоконденсатном месторождении (далее - Игнялинское НГКМ). Плательщиком НДД выступает ООО "Газпромнефть-Ангара".

Суды первой и апелляционной инстанций отметили, что данные обстоятельства обществом не оспаривались, вместе с тем, они не влияют на право общества применить освобождение от уплаты вывозной таможенной пошлины.

Общество пояснило судам, что положения подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе устанавливают, что освобождение от таможенных пошлин применяется при соответствии товаров установленным законом условиям, и не предусматривают каких-либо требований к лицам, осуществляющим их вывоз.

Тем самым обеспечивается соблюдение: основ законодательства о таможенном тарифе: ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществляющих ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом (пункт 1 статьи 3 Закона о таможенном тарифе); тарифные льготы в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливаются законом и не могут носить индивидуальный характер (пункт 2 статьи 34 Закона о таможенном тарифе); основ государственного регулирования внешнеторговой деятельности: равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Федеральный закон N 164 -ФЗ); единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности (пункт 12 статьи 4 Федерального закона N 164-ФЗ).

Аналогичным образом не содержит ограничений на применение рассматриваемого освобождения в зависимости от субъекта, осуществляющего вывоз льготируемых товаров, и Постановление N 1668, устанавливающее порядок (1) подтверждения получения (производства) нефти сырой для целей применения освобождения, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1 и (2) предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин, установленного в подпункте 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1.

Правила подтверждения получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на участке недр, отвечающем условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров, утвержденные Постановлением N 1668 (далее - Правила N 1668) различают: организацию, осуществляющую в установленном законодательством Российской Федерации порядке пользование участком недр (далее - недропользователь), которая обращается в Минэнерго России за письменным подтверждением (далее - подтверждение) получения (производства) нефти сырой при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на участке недр, отвечающем условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1 (пункты 2-8 Правил N 1668); и декларанта, который заявляет количество указанной нефти сырой, планируемой к вывозу с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, во временной таможенной декларации (пункт 10 Правил N 1668) и подает полную таможенную декларацию с приложением подтверждения, полученного недропользователем (пункт 11 Правил N 1668).

Поскольку Правила N 1668 не определяют значение термина "декларант", следует руководствоваться значением, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС: декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Таким образом, Правила N 1668 ограничивают круг лиц, которые вправе обратиться за получением подтверждения, недропользователями, но при этом устанавливают, что декларирование с освобождением от уплаты таможенных пошлин, а также предоставление указанных в пунктах 10 и 11 Правил N 1668 документов может осуществляться любыми декларантами без ограничений.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отметили, что таможня в требовании и отказе в выпуске ссылается только на переход права собственности декларанту по договору купли-продажи, а не на то, что общество не является плательщиком НДД.

Также суды отметили, что таможня ссылается на то, что налоговый маневр нацелен на стимулирование недропользователей для разработки трудно извлекаемой нефти на месторождениях в новых регионах, в связи с чем освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, добытых на данных месторождениях, является исключительной льготой для недропользователей.

Суды первой и апелляционной инстанций также отметили, что обществом не оспаривается, что одной из целей рассматриваемой таможенной льготы выступает поддержка добычи нефти на отдельных месторождениях. Вместе с тем, общество полагает необоснованным вывод таможни о том, что льгота может применяться исключительно недропользователями.

Цели предоставления таможенной льготы реализуются законодателем путем установления конкретных условий ее применения.

В данном случае, как правомерно указали суды, Законом N 5003-1 прямо и недвусмысленно установлены условия, при которых товар освобождается от таможенных пошлин; Постановлением N 1668 установлен исчерпывающий перечень документов, необходимых для применения освобождения как на стадии временного периодического декларирования, так и на этапе подачи полной таможенной декларации.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно заключили, что поскольку обществом установленные законом условия освобождения соблюдены, а предусмотренные Постановлением N 1668 документы представлены (что не оспаривалось таможней), в применении льготы не могло быть отказано.

Цель поддержки добычи нефти на отдельных месторождениях достигается посредством освобождения от обязанности по уплате таможенных пошлин не только самого недропользователя, но и его контрагентов.

В последнем случае цель реализуется путем предоставления возможности недропользователю продавать нефть по более высоким ценам с учетом того, что ее покупатели вправе осуществлять вывоз такой нефти с освобождением от таможенных пошлин.

Также суды первой и апелляционной инстанций установили, что пунктом 5.4 заключенного между обществом и ООО "Газпромнефть-Ангара" договора купли-продажи от 18.12.2018 N АНГ-18/01000/00244/Д прямо предусмотрено, что цена нефти подлежит уменьшению на размер уплаченных покупателем вывозных таможенных пошлин, если в отношении товара, переданного покупателю поставщиком и вывозимого на экспорт покупателем, будет отказано в освобождении от уплаты вывозных таможенных пошлин по подпункту 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно заключили, что именно действия таможни противоречат целям рассматриваемой льготы, поскольку обществу как контрагенту недропользователя отказано в применении освобождения, а бремя возмещения соответствующих имущественных потерь в силу договора должно быть переложено на недропользователя (который в этом случае выступит в качестве экономического плательщика пошлины).

При этом таможня ссылалась на то, что возможность представления документов, указанных в пунктах 10 и 11 Правил N 1668, лицом, отличным от лица, получившего указанные документы, Правилами N 1668 не предусмотрена.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отклонили данный довод по следующим обстоятельствам.

Таможней не оспаривается надлежащее представление обществом документов, предусмотренных пунктами 10 и 11 Правил N 1668.

Пунктом 10 Правил N 1668 предусмотрен закрытый перечень сведений, предоставляемых декларантом для подтверждения количества планируемой к вывозу с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин нефти при подаче временной декларации на товары, в частности:

прогноз получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь) в отчетном календарном году согласно утвержденной в установленном порядке проектной документации;

данные о количестве нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь), полученной (произведенной) при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на участке недр и вывезенной за пределы таможенной территории ЕАЭС в предыдущие периоды с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин;

письменное обязательство декларанта о соответствии нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь), планируемой к вывозу из Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС, требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1.

Судами установлено, что обществом при подаче временной декларации N 10006061/120419/0002112 представлены все вышеуказанные документы, претензий к полноте представленных сведений таможней не заявлено.

Пунктом 11 Правил N 1668 предусмотрено предоставление декларантом письменного подтверждения получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь) за отчетный период на участке недр, выдаваемого в соответствии с Правилами N 1668, при подаче декларации на товары (полной таможенной декларации).

Подтверждение приложено обществом к полной декларации на товары N 10006061/220719/0004510.

Судами установлено, что представленные декларантом документы соответствуют требованиям пунктов 10 и 11 Правил N 1668, являются достоверными и не содержат информации, противоречащей другим документам, представленным при декларировании спорных товаров, что не оспаривалось таможней ни в отзыве, ни в ходе судебного разбирательства.

Как правомерно заключили суды первой и апелляционной инстанций, основанием для отказа декларанту в применении льготы, предусмотренной подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1, может являться исключительно несоблюдение условий, предусмотренных законом или Правилами N 1668.

На основании изложенного, суды первой и апелляционной инстанций также отметили, что все перечисленные условия обществом соблюдены, обратного таможней не установлено, в связи с чем законные основания для направления декларанту требования и отказа в выпуске отсутствуют.

Вопреки доводам таможни, Правилами N 1668 прямо установлено, что документы, предусмотренные пунктами 10 и 11 Правил N 1668, представляются в таможню декларантом, а не недропользователем.

Так, согласно пункту 10 Правил N 1668: "При вывозе товаров из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза количество нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь), планируемой к вывозу с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, заявляется во временной декларации на товары (временной таможенной декларации) исходя из планового объема вывоза. Для подтверждения такого количества декларант (таможенный представитель) представляет в таможенный орган, в котором осуществляется таможенное декларирование, следующие сведения.

В соответствии с пунктом 11 Правил N 1668, при подаче полной декларации на товары (полной таможенной декларации) таможенные органы осуществляют контроль количества нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь), вывезенной за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, на основании представленного декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган письменного подтверждения получения (производства) нефти сырой (включай нефтегазоконденсатную смесь) за отчетный период на участке недр, выдаваемого в соответствии с настоящими Правилами.

При этом, как указывалось судами выше, Правила N 1668 разграничивают понятия "организация, осуществляющая в установленном законодательством Российской Федерации порядке пользование участком недр" и "декларант".

В пунктах 2-8 Правил N 1668 установлено, что именно недропользователь получает подтверждение получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазовую смесь) (пункты 2-8 Правил N 1668), Правилами N 1668 прямо предусмотрено предоставление в таможенные органы документов, указанных в пунктах 10 и 11 Правил N 1668 (в том числе, подтверждения), любыми декларантами, поименованными в статье 83 ТК ЕАЭС.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно заключили, что довод о том, что предоставление документов, указанных в пунктах 10 и 11 Правил N 1668, может осуществляться только недропользователем, не основан на действующем нормативно-правовом регулировании.

Таможня ссылалась на письмо Минфина России от 19.03.2019 N 03-10-21/17966 (далее - письмо Минфина). При этом ранее таможня не обосновывала свои действия ссылками на письмо Минфина, а общество не опровергало такие ссылки.

Вместе с тем, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали, что письмо Минфина не может выступать основанием для требования и отказа в выпуске по следующим основаниям.

Письмо Минфина официально не опубликовано, не обладает нормативными свойствами и не может изменять положения актов, имеющих большую юридическую силу, в частности, путем установления дополнительных условий для применения освобождения от таможенных пошлин, а также не представлено в материалы дела. По существу, в настоящем случае анализируемое письмо представляет собой мнение Минфина России, которое подлежит оценке судом наряду с иными доказательствами по делу и не имеет какой-либо заранее определенной силы.

Как неоднократно указывал Минфин России применительно к своим письмам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, такие письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, такие письма имеют информационно-разъяснительный характер, и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в таких письмах.

При изложенных обстоятельствах ссылка таможни на письмо Минфина России признана судами необоснованной.

Таможней заявлялся довод о том, что при вывозе нефти декларантом, отличным от недропользователя, у таможни отсутствует возможность идентифицировать вывозимую нефть как добытую на месторождении, соответствующем условиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1.

Суды первой и апелляционной инстанций признали указанный довод необоснованным в силу следующего.

Процедура временного периодического таможенного декларирования предусмотрена статьей 102 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ) в соответствии с положениями статьи 116 ТК ЕАЭС.

Данная процедура может применяется в случаях вывоза за пределы территории ЕАЭС товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения об их количестве и (или) таможенной стоимости и предусматривает подачу декларантом в таможенный орган не менее двух таможенных деклараций:

до момента фактического вывоза товаров - временную таможенную декларацию, в которой сведения заявляются исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой в соответствии с планируемым к вывозу количеством товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной таможенной декларации (часть 10 статьи 102 Федерального закона N 289-ФЗ);

после фактического вывоза товаров - полную таможенную декларацию (одну или несколько), которая содержит точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости вывезенных товаров, а также о коде товаров в соответствии с ТН ВЭД.

При этом представление декларантом в таможню как временной, так и полной таможенной декларации производится в рамках единого комплекса отношений - процедуры периодического таможенного декларирования.

В связи с этим, с момента подачи временной таможенной декларации таможенные органы осуществляют единую процедуру таможенного контроля в отношении вывозимых товаров, в рассматриваемом случае нефти сырой, правила которого установлены ТК ЕАЭС, Федеральным законом N 289-ФЗ и Правилами N 1668, применительно к конкретным этапам таможенного декларирования.

Так, таможенные органы в соответствии с Правилами N 1668:

осуществляют контроль количества нефти, вывезенной за пределы таможенной территории ЕАЭС с освобождением от уплаты таможенных пошлин;

осуществляют такой контроль исключительно документально, при подаче полной таможенной декларации на основании представляемого декларантом подтверждения, выдаваемого Минэнерго России совместно с Роснедрами в соответствии с Правилами N 1668.

Пунктами 2-8 Правил N 1668 предусмотрено, что подтверждение выдается организации, осуществляющей в установленном законодательством Российской Федерации порядке пользование участком недр, совместно Минэнерго России и Федеральным агентством по недропользованию по результатам рассмотрения следующих документов:

копии лицензии на пользование недрами и лицензионных соглашений к ней;

письменного подтверждения в произвольной форме недропользователя об исполнении обязанностей по уплате налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья в отношении участка недр с указанием даты начала исполнения указанных обязанностей (в отношении участков недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации);

копии уведомления, направленного недропользователем до 01.01.2020 в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, о реализации права на исполнение обязанностей налогоплательщика по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья в отношении участка недр (в отношении участков недр, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации);

копий суточных актов приема-сдачи нефти сырой за отчетный месяц либо транспортных (перевозочных) документов;

документов, содержащих сведения о добыче нефти сырой за отчетный месяц, содержащих:

номер и дату лицензии на пользование недрами;

наименование пункта сдачи-приема нефти сырой (в случае ее (их) вывоза трубопроводным транспортом);

номер (при наличии) системы измерений количества и показателей качества нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь);

объем добычи нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь);

копий исполнительного баланса нефти за отчетный месяц по соответствующему участку недр.

Таким образом, как обоснованно указали суды первой и апелляционной инстанций, проверка факта получения (производства) нефти сырой на участке недр, отвечающем условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1, осуществляется Минэнерго России совместно с Федеральным агентством по недропользованию на основании представленных недропользователем документов и завершается выдачей подтверждения. Участие таможенных органов в данной процедуре Правилами N 1668 не предусмотрено. Проверка осуществляется двумя указанными органами исполнительной власти в документарном порядке на основании вышеприведенных информации и документов и производится после подачи временной таможенной декларации.

С момента выдачи подтверждения указанное в нем количество нефти является идентифицированным как полученное (произведенное) при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на конкретном участке недр, отвечающем условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1. Так, например, в подтверждении, приложенном обществом к ПТД, указано, что Министерство энергетики Российской Федерации совместно с Федеральным агентством по недропользованию информируют о подтверждении получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь) в марте 2019 года на Игнялинском участке недр в объеме 1300 тонн.

Таможенные органы согласно пункту 11 Правил N 1668, осуществляют документарный контроль количества нефти сырой, полученной (произведенной) при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на участке недр, отвечающем условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе, и вывезенной за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, на основании подтверждения, представляемого декларантом при подаче полной таможенной декларации.

Таким образом, идентификация товара (нефти сырой), заявленного декларантом к вывозу в процедуре экспорта с применением временного периодического декларирования осуществляется таможенными органами двухэтапно в рамках единой процедуры таможенного контроля:

первоначально на основании временной декларации и письменного обязательства декларанта о намерении вывезти товар - нефть сырую, которая будет отвечать требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1;

в последующем на основании полной декларации на товар и подтверждения, выдаваемого уполномоченными органами исполнительной власти.

В случае непредставления декларантом при подаче полной декларации на товар подтверждения, у декларанта возникнет обязанность по уплате таможенных платежей и соответствующей им суммы пеней.

В этой связи, суды первой и апелляционной инстанций правомерно заключили, что довод таможенного органа о невозможности идентифицировать нефть как полученную при осуществлении деятельности на месторождении, отвечающем условиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона о таможенном тарифе, опровергается положениями Правил N 1668 и доказательствами по делу.

Действующий порядок таможенного контроля экспорта углеводородов исключает возможность вывоза с освобождением от таможенной пошлины нефти сырой, в отношении которой уполномоченными органами в установленном порядке не будет подтверждено право на применение освобождения.

Помимо вышеописанной процедуры получения подтверждения, установленной Правилами N 1668, Министерство энергетики Российской Федерации управляет процедурой вывоза нефти путем согласования объемов и направлений такого вывоза (экспорта).

Так, пунктом 25 Правил обеспечения недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2011 N 218 "Об обеспечении недискриминационного доступа к услугам субъектов естественных монополий по транспортировке нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам в Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (далее - Правила N 218) установлено, что транспортировка нефти по магистральным трубопроводам за пределы территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с договором и графиком транспортировки нефти по магистральным трубопроводам за пределы территории Российской Федерации по направлениям отгрузки, утверждаемым в установленном порядке Министерством энергетики Российской Федерации ежеквартально, но не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала, по согласованию с субъектом естественных монополий, оказывающим услуги по транспортировке нефти (далее - график).

Так, в графике фиксируется предельное количество нефти, которое может быть вывезено организацией. Данные в графике приводятся применительно к субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти, исходя из информации, содержащейся в соответствующем реестре, который ведет Минэнерго России в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 17.02.2011 N 90 "О порядке подключения объектов нефтедобычи к магистральным нефтепроводам в Российской Федерации и учета субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти".

При этом, согласно выписке из реестра субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих добычу нефти, выданной письмом Минэнерго России от 02.07.2018 N 05-1832, в соответствующий реестр включено общество совместно с его дочерними обществами.

В этой связи в графике, применительно к количеству нефти, планируемому к вывозу обществом и его дочерними обществами, данные приводятся консолидировано. Вследствие этого, независимо от того, кто из компаний группы Газпром нефть являлся недропользователем, добывшим нефть, ее вывоз может осуществляться в пределах общего количества, любой компанией группы.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно заключили, что действующий в настоящий момент порядок экспорта углеводородов исключает возможность вывоза с освобождением от таможенной пошлины нефти сырой, в отношении которой уполномоченными органами в установленном порядке не будет подтверждено право на применение освобождения и экспорт которой не будет находится под контролем государственных органов независимо от того, кто будет осуществлять такой вывоз и таможенное оформление - сам недропользователь, или иное лицо.

Довод таможенного органа о том, что положения заключенного между обществом и ООО "Газпромнефть-Ангара" договора купли-продажи от 18.12.2018 N АНГ-18/01000/00244/Д, не позволяют установить, что передаваемые в соответствии с ним товары соответствуют подпункту 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1, также обоснованно отклонен судами.

Во-первых, представление данного документа в рамках процедуры временного периодического декларирования таможенным законодательством не предусмотрено.

Так, согласно пункту 3 статьи 109 ТК ЕАЭС, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 ТК ЕАЭС или определенных статьями 114-117 ТК ЕАЭС, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации.

В соответствии с частями 1 и 10 статьи 102 Федерального закона N 289-ФЗ, при вывозе с таможенной территории Союза товаров Союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения об их количестве и (или) таможенной стоимости, допускается временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной декларации на товары (временной таможенной декларации); во временной декларации на товары (временной таможенной декларации) допускается заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой в соответствии с планируемым к перемещению через таможенную границу Союза количеством товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары (временной таможенной декларации).

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отметили, что поскольку при подаче временного таможенной декларации указываются ориентировочные данные о товарах исходя из намерений о вывозе, у декларанта отсутствует обязанность представлять документ о приобретении конкретного количества планируемого к вывозу товара.

Во-вторых, в графе 31 спорной ПТД приведено подробное описание планируемого к вывозу товара: нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, прочие (нефть сорта всто), плотность при 20 градусах оС 844,5 кг/м3, содержание серы не более 0,52 мас %, ГОСТ Р 51858-2002, вес 615 т.; Игнялинский участок недр Игнялинское нефтегазоконденсатное месторождение; производитель: ООО "Газпромнефть-Ангара".

Аналогичные сведения заявлены ранее в графе 31 ВТД. При этом, поскольку подтверждение соответствия вывозимого товара заявленным параметрам осуществляется в порядке, предусмотренном Правилами N 1668, при подаче ВТД обществом представлены документы, предусмотренные пунктом 10 Правил N 1668 для рассматриваемой стадии таможенного декларирования и содержащие сведения с указанием Игнялинского участка недр, а также иные документы, позволяющие индивидуализировать планируемую к вывозу нефть как относящуюся к Игнялинскому участку недр.

Так, представленные к ВТД, лицензия ИРК 02568 НР, выписка из протокола ЦКР Роснедр о согласовании проекта разработки Игнялинского месторождения, письма от 22.01.2019 N БСН-01/713 (справка о применении понижающего коэффициента Кг = 0,4 на Игнялинском ЛУ от 26.03.2019 НК-06/5536 (данные о количестве нефти полученной на Игнялинском ЛУ и планируемой к вывозу с освобождением от уплаты таможенных пошлин (пункты 6, 2 Правил N 1668) и от 30.01.2019 НК-21/1521 (прогноз получения нефти сырой (подпункт "а" пункта 10 Правил N 1668) и объем нефти добытой на Игнялинском участке недр и вывезенной с освобождением от уплаты таможенных пошлин (подпункт "в" пункта 10 Правил N 1668) содержат указание на конкретный участок недр - Игнялинский. Более того, в письме от 30.01.2019 N НК-21/1521 содержится прямое обязательство общества обеспечить вывоз нефти, добываемой на Игнялинском НГКМ: общество в соответствии подпунктом "в" пункта 10 Правил N 1668 обязуется обеспечить соответствие нефти сырой (включая нефтегаэохокденсатную смесь), добываемой на Игнялинском участке недр и планируемой к вывозу за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона N 5003-1.

При подаче ПТД обществом также представлены иные документы, из которых однозначно следует происхождение вывезенной нефти с Игнялинского НГКМ:

акты приема-сдачи нефти в систему магистральных нефтепроводов ПАО "Транснефть" и из нее; маршрутное поручение на транспортировку нефти в системе магистральных нефтепроводов ПАО "Транснефть";

выданное Минэнерго России совместно с Роснедрами подтверждение от 15.04.2019 N ПС-4099/05.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 2-П и от 17.06.2013 N 13-П, любые публичные платежи в бюджет не должны выводиться из сферы действия статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепляющей условия надлежащего установления налогов и сборов, которая приобретает тем самым универсальный характер.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 11.11.1997 N 16-П (далее - Постановление N 16-П), налоговым платежом в смысле статьи 57 Конституции Российской Федерации является платеж, отвечающий следующим признакам:

представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти;

осуществляется в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности;

указанный сбор поступает в специальный бюджетный фонд. Следовательно, таможенные платежи отвечают признакам налоговых платежей, что означает применимость статьи 57 Конституции Российской Федерации.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 03.03.2015 N 417-О, к таможенной пошлине применимы следующие правовые позиции, сформированные Конституционным Судом Российской Федерации:

конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти; только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке (Постановление N 16-П);

только Правительство Российской Федерации в соответствии со своими конституционными полномочиями вправе участвовать в регулировании обязательных публично-правовых платежей, если эти платежи допускаются по смыслу федерального закона, возлагающего на Правительство Российской Федерации определение в своих нормативных правовых актах порядка их исчисления (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 N 284-О, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 2-П, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.05.2009 N 8-П, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 5-П).

В рассматриваемой ситуации фактическое установление таможней дополнительных требований к условиям применения освобождения повлекло несанкционированное вмешательство исполнительной власти в деятельность общества.

На основании изложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что требование и решение таможни от 23.07.2019 об отказе в выпуске товаров, заявленных в полной декларации на товары N 10006061/220719/0004510 являются незаконными, так как оспариваемые акты таможенного органа нарушают права и законные интересы общества, так как накладывают на него не предусмотренные законом обязанности по уплате таможенной пошлины, на основании чего должны быть признаны недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Учитывая вышеизложенное, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному и обоснованному выводу об удовлетворении заявленных требований.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд возлагает на заинтересованное лицо обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленном законом порядке и сроки.

Ходатайство таможни о приостановлении производства по делу обоснованно отклонено судами.

Таможня в обоснование заявленного ходатайства указала на то, что оспариваемые по настоящему делу требование и отказ в выпуске не могут быть оценены судом на предмет соответствия закону ранее, чем в деле N А40-110820/19 будет дана оценка решению таможни об отказе в выпуске товаров, заявленных во временной декларации на товары N 10006061/110419/0002085, поскольку подача полной декларации на товары является завершающим этапом временного периодического декларирования.

Таким образом, совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований, в данном случае судами первой и апелляционной инстанций установлена.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы о нарушении судами норм материального права судебной коллегией суда кассационной инстанции отклоняются, поскольку основаны на неверном толковании этих норм.

Указанные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения и оценки судов при принятии обжалуемых актов. Каких-либо новых доводов кассационная жалоба не содержит, а приведенные в жалобе доводы не опровергают правильности принятых по делу судебных актов.

Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, могущих повлиять на правильность принятых судами судебных актов либо влекущих безусловную отмену последних, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 02 декабря 2019 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2020 года по делу N А40-203962/19 оставить без изменения, кассационную жалобу Центральной энергетической таможни - без удовлетворения.

Председательствующий судья

В.В. Кузнецов

Судьи

И.Ю. Григорьева Е.Е. Шевченко