Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 декабря 2014 г. N Ф05-12941/14 по делу N А40-186084/2013 (ключевые темы: иностранные организации - апостиль - Дания - налоговый агент - выездная налоговая проверка)

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2014 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М.К.

судей Егоровой Т.А., Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Мазан В.В. дов. от 30.12.2013 N 1Д-362

от ответчика: Беляева Р.Т. дов. от 01.10.2014 N 06-18/

рассмотрев 18 декабря 2014 в судебном заседании кассационную жалобу

ОАО "Авиакомпания "Россия"

на решение от 21.04.2014

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Суставовой О.Ю.,

на постановление от 24.07.2014

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,

по заявлению ОАО "Авиакомпания "Россия"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ: Открытое акционерное общество "Авиакомпания "Россия" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным п. 1.3. решения от 18.02.2013 N 15-11/6125671 в части начисления пеней за несвоевременную уплату налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации в сумме 9 449 148 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.04.2014 обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 решение суда от 21.04.2014 оставлено без изменения.

ОАО "Авиакомпания "Россия", не согласившись с судебными актами обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение, постановление судов и принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя, в связи с несоответствием выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

По мнению заявителя, судами оставлены без внимания представленные обществом дополнительные сертификаты от 24.09.2010, от 13.10.2011 с указанием в них, что они распространяют действие на периоды 2009-2010, сертификат от 24.09.2010 подтверждает, что начиная с 2006 по дату выдачи сертификата, иностранная компания являлась резидентом Ирландии.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции возражал против доводов жалобы, считая судебные акты законными.

Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов и взносов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, о чем составлен акт N 15-11/3159763 от 20.11.2012 выездной налоговой проверки ОАО "Авиакомпания "Россия" и с учетом возражений общества вынесено решение N 15-11/6125671 от 18.02.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в том числе, обществу начислены пени за несвоевременную уплату налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации в сумме 9 449 148 руб.

Считая свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции в указанной части недействительным.

Отказывая обществу в удовлетворении требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положением абзаца 2 пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), исходили из того, что на момент выплаты дохода иностранным организациям в 2009 и 2010 годах общество не располагало подтверждениями постоянного местонахождения организаций на территории иностранных государств.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции полагает необходимым отменить судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что общество в проверяемом периоде осуществляло выплату лизинговых (арендных) платежей на основании договоров лизинга (аренды) воздушных судов и авиадвигателей, в пользу иностранных организаций: Jetscape Aviation Ireland Limited - Ирландия; CASTLE 2003-2 Ireland Limited - Ирландия; VTV Leasing Limited (до 15.05.2008 организация носила название Verulamium Finance Limited) - Кипр; Nordic Aviation Capital A/S (Дания, до 03.10.2008 организация носила название NAC Nordic Aviation Contractor A/S (Дания); Genesis Ireland Aviation Trading 2 Limited - Ирландия.

Также установлено, что по Jetscape Aviation Ireland Limited (Ирландия) представлены сертификаты резидентства от 04.03.2009, от 09.03.2010, содержащие апостиль, датированные 17.10.2011.

По CASTLE 2003-2 Ireland Limited (Ирландия) представлены сертификаты резидентства от 13.10.2009, содержащий апостиль, датированный 30.09.2010; от 08.01.2010 и 21.10.2010, содержащие апостиль, датированный 25.03.2010 и 21.10.2010.

По Genesis Ireland Aviation Trading 2 Limited (Ирландия) представлены сертификаты резидентства от 19.05.2010, содержащие апостили, датированные 24.05.2010.

По Nordic Aviation Capital A/S (Дания) представлены сертификаты резидентства: от 10.11.2009, содержащий апостиль, датированный 04.10.2010; от 03.06.2010, содержащий апостиль, датированный 04.10.2010.

По VTV Leasing Limited (Кипр) представлены сертификаты резидентства от 11.06.2010, содержащий апостиль, датированный 15.06.2010, и от 08.01.2010 с апостилем от 13.01.2010.

В ходе проверки и в судебное заседание заявитель представил дополнительные документы - сертификаты резиденства CASTLE 2003-2 Ireland Limited (Ирландия) за прошедшие 2007-2008 годы, надлежаще оформленные и содержащие апостиль; свидетельство от 08.01.2010, в котором указано, что VTВ Leasing (Evrope) Limited является резидентом Республики Кипр с момента ее регистрации (21.12.2006) по время выдачи искомого сертификата ( имеет распространение и на 2009 год) и свидетельство об изменении наименования от 04.06.2008, подтверждающее местонахождение компании в момент выплаты арендных платежей на территории Республики Кипр; сертификаты с разбивкой по годам действия, надлежаще заверенные и апостилированные по компаии Nordic Aviation Capital A/S,подтверждающие статус резидента Дании с 2006 по 2010 год.

Установив изложенные обстоятельства, инспекция пришла к выводу, что на даты выплаты доходов у общества, как налогового агента, существовала обязанность по удержанию налогов из выплачиваемых доходов, поскольку на момент выплаты части доходов общество не имело официального подтверждения резидентства вышеназванных организаций.

Судебные инстанции поддержали выводы налогового органа.

Вместе с тем, судами не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, кроме случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310, в валюте выплаты дохода.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исключение сделано в отношении выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, установленного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом этого иностранного государства.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 312 НК РФ при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в абзаце первом пункта 1 данной статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Следовательно, пунктом 1 статьи 312 НК РФ установлено, что на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода или удержания налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам организация должна иметь подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве.

Таким образом, документы, представленные в подтверждение постоянного местонахождения организаций-нерезидентов на территории государств, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, были получены после фактической выплаты иностранным организациям дохода.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с тем, что в соответствии со статьей 75 НК РФ пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате налога, по результатам выездной налоговой проверки инспекция установила отсутствие у общества такой обязанности, учитывая, что ответственность за представление сертификатов резидентства после фактической выплаты дохода настоящим Кодексом не установлена, то в данном случае у инспекции при вынесении решения отсутствовали основания для начисления пеней.

При таких обстоятельствах, допущенные судами при рассмотрении дела нарушения норм материального права, являются основанием для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

Поскольку судами установлены фактические обстоятельства дела, суд кассационной инстанции полагает возможным принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества, не направляя дело на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21 апреля 2014 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2014 года по делу N А40-186084/13 отменить.

Заявление ОАО "Авиакомпания "Россия" удовлетворить.

Признать недействительным п.1.3 решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 18 февраля 2013 года N 15-11/6125671 в части начисления пеней за несвоевременную уплату налоговым агентом налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации в сумме 9 449 148 руб.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО "Авиакомпания "Россия" государственную пошлину в сумме 6 000 рублей за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанциях.