Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 августа 2025 г. N Ф07-5194/25 по делу N А56-68049/2024

06 августа 2025 г.

Дело N А56-68049/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Карсаковой И.В., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация" Шушлиной Е.В. (доверенность от 11.07.2024), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Ильичевой Г.И. (доверенность от 09.01.2025), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу Алмазова В.В. (доверенность от 09.01.2025) и Каниной Т.Е. (доверенность от 01.08.2025), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Каниной Т.Е. (доверенность от 02.12.2024),

рассмотрев 04.08.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.11.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 по делу N А56-68049/2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Пушкинская Финансовая Строительная Корпорация", адрес: 191119, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 75, лит. А, пом. 11-Н, оф. 12-1, ОГРН 1037842008808, ИНН 7820038879 (далее - Общество), обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу, адрес: 196653, Санкт-Петербург, г. Колпино, Советский бул., д. 5, лит. А, ОГРН 1047828500015, ИНН 7817003690 (далее - Инспекция N 20), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу, адрес: 190020, г. Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000523, ИНН 7841000026 (далее - Инспекция N 9), Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление) с требованиями о:

признании незаконными действий Инспекции N 20, выразившихся в применении повышающего коэффициента 2 к налоговой ставке 1,5% при расчете земельного налога за 2020 год;

признании незаконными действий Инспекции N 20, выразившихся в применении повышающего коэффициента 2 к налоговой ставке 1,5% при расчете земельного налога за 2021 год;

признании незаконными действий Инспекции N 20, выразившихся в применении повышающего коэффициента 2 к налоговой ставке 1,5% при расчете земельного налога за 2022 год;

признании незаконными действий Инспекции N 20, выразившихся в применении повышающих коэффициентов 2 и 4 к налоговой ставке 1,5% при расчете земельного налога за 2023 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 20 от 23.04.2024 N 4902269 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2020 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 20 от 23.04.2024 N 4902284 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2021 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 20 от 26.04.2024 N 4902319 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 9 по Санкт-Петербургу от 24.03.2024 N 4648565 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2023 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 20 от 26.06.2024 N 4948951 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2020 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 20 от 26.06.2024 N 4948955 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2021 год;

признании недействительным сообщения Инспекции N 20 от 26.06.2024 N 4948957 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год;

признании недействительным требования Инспекции N 9 по состоянию на 12.07.2024 N 7618;

признании недействительным решения Инспекции N 9 от 07.08.2024 N 14061.

Решением суда от 28.11.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025, требование Общества о признании недействительным решения Инспекции N 9 от 07.08.2024 N 14061 оставлено без рассмотрения. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Обществу возвращено из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы в отношении спорных земельных участков для индивидуального жилищного строительства подлежит применению ставка земельного налога, установленная в отношении прочих земельных участков, которая не может превышать 1,5%, что установлено в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Применение повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5% при исчислении налога приводит к исчислению налога по ставкам 3% и 6%, что противоречит пункту 1 статьи 394 НК РФ. Общество также считает, что налоговый орган, игнорируя принятые судебные акты по делу N А56-107721/2022, которыми установлен размер земельного налога за 2020 и 2021 годы, неправомерно пересчитал размер земельного налога за 2020 и 2021 годы.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция N 9, Инспекция N 20, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Обществом представлено дополнение к кассационной жалобе.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.2025 рассмотрение кассационной жалобы отложено на 04.08.2025.

В соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) ввиду нахождения в отпуске произведена замена судьи Журавлевой О.Р. на судью Родина Ю.А. Рассмотрение кассационной жалобы произведено с самого начала.

От Инспекции N 20 поступили пояснения к отзыву на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции N 9, Инспекции N 20 и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, а также установлено судебными актами по делу N А56-107721/2022, с целью строительства поселка с индивидуальными и сблокированными домами Общество в 2003 году приобрело земельный участок площадью 383 617 кв.м с кадастровым номером 78:42:0016129:44 по адресу: Санкт-Петербург, п. Тярлево, Нововестинская ул., уч. 33.

В 2020 году указанный земельный участок разделен, в связи с чем Общество стало собственником 86 земельных участков из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования "для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)". Из числа вновь образованных земельных участков 4 участка были проданы в 2020 году и 2021 году.

В 2021 году в адрес Общества налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимости - Инспекция N 2, правопреемником которой в связи с реорганизацией в форме присоединения является Инспекция N 20, направил сообщение (с учетом уточнения) об уплате 308 054 руб. земельного налога за 2020 год. При исчислении земельного налога налоговый орган применил повышающий коэффициента 2 к пониженной налоговой ставке 0,01%, установленной статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (далее - Закон N 617-105).

В 2022 году Общество получило сообщения налогового органа об исчисленной сумме земельного налога за 2020 год в размере 23 865 989 руб., за 2021 год в размере 23 834 331 руб. Налог исчислен по ставке 1,5%.

Действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2020 - 2021 годы по ставке 1,5% признаны законными в рамках дела N А56-107721/2022.

В 2023 году Инспекция N 20 направила Обществу сообщение N 3281577 об исчисленной сумме земельного налога за 2022 год в размере 23 790 531 руб. Налог исчислен по ставке 1,5%.

Общество уплатило земельный налог по ставке 1,5%.

В 2024 году Инспекция N 20 произвела перерасчет земельного налога за 2020 - 2022 годы и расчет земельного налога за 2023 года по ставке 1,5% с применением повышающих коэффициентов "2" и "4".

В 2024 году Общество получило от налогового органа соответствующие сообщения об исчисленной сумме земельного налога за 2020 - 2023 годы.

На сообщения Обществом в налоговый орган представлены пояснения.

После рассмотрения пояснений Общества на ЕНС отразились начисления по земельному налогу, в том числе, за 2023 год. В связи отрицательным сальдо ЕНС Обществу выставлено требование N 7618 по состоянию на 12.07.2024.

Согласно требованию N 7618 задолженность по земельному налогу составляет 38 084 689 руб. 61 коп., по пени - 7 636 317 руб. 59 коп.

Ввиду неисполнения указанного требования Инспекцией N 9 вынесено решение от 07.08.2024 N 14061 о взыскании с Общества задолженности в общем размере 42 911 411 руб. 72 коп. за счет денежных средств на счетах в банках.

Общество, полагая произведенный в 2024 году перерасчет земельного налога неправомерным, обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций посчитали заявленные требования не подлежащими удовлетворению. Суды исходили из того, что повышающие коэффициенты "2" и "4" подлежат применению не только к пониженной ставке земельного налога, но и к ставке земельного налога 1,5%.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей с 2020 года) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности;

1,5% в отношении прочих земельных участков.

На территории Санкт-Петербурга налоговые ставки установлены Законом N 617-105.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В пункте 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится:

с учетом коэффициента "2" в течение трех лет, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки;

с учетом коэффициента "4" в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации права на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации права на построенный объект недвижимости.

Указанные повышающие коэффициенты изначально с момента введения в действие главы 31 НК РФ применялись к пониженной ставке налога 0,3%, в том числе, и по участкам с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства".

Начиная с 2020 года факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

В этой связи имеют существенное значение для правильного рассмотрения спора доводы Общества о том, что применение повышающих коэффициентов (2 и 4) к ставке 1,5% при исчислении налога приводит к исчислению налога по ставкам в размере 3% и 6% (соответственно). Такие ставки земельного налога противоречат пункту 1 статьи 394 НК РФ, пункту 3 статьи 3 НК РФ.

При налоговом бремени, соответствующем доле 6% от кадастровой стоимости земельного участка, его собственник за 16 лет и 7 месяцев выплатит полную его стоимость, что сравнимо с предпринимательской рентабельностью и, соответственно, не учитывает фактическую способность налогоплательщика к уплате налога, соразмерность и справедливость налогового бремени.

Применение повышающего коэффициента к максимальной налоговой ставке в размере 1,5% носит избыточный и дискриминационный характер относительно отдельной категории налогоплательщиков, а именно, для коммерческих собственников земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства".

В свою очередь применение повышающих коэффициентов (2 и 4) к пониженной ставке 0,3% при исчислении налога приводит к исчислению налога по ставкам 0,6% и 1,2% (соответственно), что не превышает максимально установленную ставку земельного налога 1,5%.

Данные доводы надлежащего исследования судов не получили.

Следует также отметить, что примененный налоговым органом подход, поддержанный судами, расходится со складывающейся судебной практикой по данному вопросу (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.06.2024 по делу N А23-763/23, постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.05.2025 по делу N А40-158186/24, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2025 по делу N А41-2710/2025).

При этом решение Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу N АКПИ24-861 и соответствующее Апелляционное определение приняты в отношении письма ФНС России, которое не обладает нормативными свойствами и не носит общеобязательный характер.

С учетом изложенного, нельзя признать верным и достаточно обоснованным вывод судов о возможности применения повышающих коэффициентов "2" и "4" к ставке земельного налога 1,5%.

Следует также отметить, что суды обоснованно отклонили доводы Общества относительно процедурных нарушений при направлении сообщений об исчисленной сумме налога. Налоговое законодательство не содержит запрета на составление и направление налогоплательщику нового сообщения об исчисленной сумме налога за истекший налоговый период при выявлении ошибки.

Вместе с тем, в 2024 году налоговый орган произвел перерасчет земельного налога, в том числе за 2020 год.

Вопрос о предельном сроке, за который может быть произведен перерасчет земельного налога путем направления сообщения об исчисленной сумме налога в порядке пункта 5 статьи 397 НК РФ, судами не исследован.

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Также в пункте 2.1 статьи 52 НК РФ указано, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ (транспортный налог, земельный налог, НДФЛ), осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно положениям статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый орган полагает, что каких-либо ограничений срока, за который может быть произведен перерасчет земельного налога путем направления сообщения об исчисленной сумме налога, НК РФ в отношении организаций не установлено, в связи с чем перерасчет земельного налога за 2020 год произведен в 2024 году правомерно.

По данному вопросу следует отметить, что согласно неоднократно примененному Конституционным Судом Российской Федерации подходу фискальные права налоговых органов, продолжительность применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков не могут быть не ограничены по времени.

При отсутствии в НК РФ положения, прямо устанавливающего соответствующий срок, следует обратиться к принципам, гармонизирующим налогообложение, обеспечивающим соблюдение конституционных прав и законных интересов налогоплательщиков.

Таким образом, вопрос о правомерности перерасчета в 2024 году земельного налога за 2020 год путем направления сообщения об исчисленной сумме налога в порядке пункта 5 статьи 397 НК РФ требует надлежащего судебного исследования.

С учетом изложенного принятые по делу судебные акты не являются законными и обоснованными в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в данной части подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении суду следует дать оценку всем доводам Общества, касающимся применения повышающих коэффициентов "2" и "4" к ставке земельного налога 1,5%, надлежащим образом исследовать вопрос о правомерности перерасчета в 2024 году земельного налога за 2020 год, после чего разрешить спор с правильным применением норм материального права.

В части оставления без рассмотрения требования о признании недействительным решения Инспекции N 9 от 07.08.2024 N 14061 и в части возврата из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 3 000 руб. каких-либо доводов в кассационной жалобе не приведено. Оснований для отмены судебных актов в данной части не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.11.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 по делу N А56-68049/2024 в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить.

В указанной части направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.11.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2025 по делу N А56-68049/2024 оставить без изменения в части оставления без рассмотрения требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу от 07.08.2024 N 14061 и в части возврата из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев И.В. Карсакова Ю.А. Родин