Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 ноября 2024 г. N Ф07-16795/24 по делу N А56-41465/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Вескорт" Ануфриева В.А. (доверенность от 19.08.2024), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу Гнатюка В.И. (доверенность от 17.01.2024 N 05-12/00789), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Скочилова Д.Н. (доверенность от 26.07.2024 N 15-10/35004),

рассмотрев 28.11.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вескорт" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.04.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 по делу N А56-41465/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Вескорт", адрес: 190013, Санкт-Петербург, Рузовская ул., д. 3, кв. 18, ОГРН 1137847107540, ИНН 7811546354 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу, адрес: 190068, Санкт-Петербург, наб. канала Грибоедова, д. 133, лит. Б, ОГРН 1047835000245, ИНН 7838000019 (далее - Инспекция), и Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191170, Санкт-Петербург, наб. реки Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 784001001 (далее - Управление), о возложении на Инспекцию обязанности возвратить 3 990 482 руб. 23 коп. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

Решением суда первой инстанции от 02.04.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.08.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 02.04.2024 и постановление от 09.08.2024, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Податель кассационной жалобы настаивает на том, что им не пропущен срок на подачу в суд имущественного требования о возврате налога. По мнению Общества, суды необоснованно признали несостоятельным довод заявителя о том, что в период с 13.09.2021 по 01.09.2022 Общество было лишено возможности совершать юридически значимые действия, в том числе требовать возврата из бюджета налога, ввиду наличия в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений о директоре. Как утверждает Общество, беспричинное внесение записи в реестр и последовавшее исключение такой записи повлекли за собой невозможность реализации заявителем его законных прав, что расценивается, как намерение причинить вред налогоплательщику. Общество заявляет, что судами при рассмотрении дела применены положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), касающиеся трехлетнего срока для подачи заявления о зачете/возврате излишне уплаченного налога, утратившие силу, принята ссылка Инспекции на разъяснения, данные в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", относящиеся к статье Налогового кодекса Российской Федерации в недействующей редакции. Кроме того, Общество считает, что суд первой инстанции необоснованно принял доводы налогового органа о наличии у Общества признаков "технической" компании и фирмы-"однодневки", используемой в противоправных целях для обхода положений налогового законодательства, которые не подтверждаются материалами дела.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество зарегистрировано в ЕГРЮЛ 15.03.2013, участником которого с долей в уставном капитале в размере 100% является Прозорова Наталья Александровна, являющейся также директором юридического лица.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 15 по Санкт-Петербургу в ЕГРЮЛ 13.09.2021 была внесена запись ГРН 2217803255151 в отношении Прозоровой Н.А. о недостоверности сведений, как об учредителе и генеральном директоре Общества.

Впоследствии, 01.09.2022, запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ была исключена налоговым органом.

Общество в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, обратилось в Инспекцию с заявлениями от 10.09.2021 о возврате излишне уплаченных налога на прибыль организаций (КБК 18210101012020000110, 18210101011010000110), страховых взносов (КБК 18210202010060010160, 18210202090070010160, 18210202101080013160). Решениями Инспекции от 17.09.2021 N 7521, 7523 - 7526 отказано в возврате 400 645 руб. 05 коп. излишне уплаченного налога, 1 114 486 руб. 89 коп. страховых взносов.

В дальнейшем, 22.09.2022, Обществом поданы в налоговый орган заявления о возврате страховых взносов, пеней (КБК 18210202010060010160, 18210202090070010160, 18210202101080013160). Решениями Инспекции от 03.10.2022 N 2016721, 2016272, 2016273, 2016275, 2016292, 2016290 осуществлен возврат страховых взносов, пеней в общей сумме 848 967 руб. 40 коп. Решениями от 03.10.2022 N 28016, 28019, 28020, 2821, 28022, 28026, 28029, от 28.09.2022 N 27786, 27830, 27831, 27832, 27833, 27834, 27835 отказано в возврате сумм страховых взносов, пеней в связи с пропуском срока на подачу заявления.

Также Общество представило в Инспекцию 22.08.2022 и 16.11.2022 заявления о возврате 15 794 руб. НДС и зачете 122 148 руб. НДС, которые были исполнены налоговым органом.

Кроме того, в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, Общество обратилось в Инспекцию с заявлениями от 22.09.2022 о возврате 730 448 руб. 82 коп. излишне уплаченного НДС, от 28.11.2022 о возврате 122 148 руб. 73 коп. излишне уплаченного НДС, от 29.12.2022 о возврате 955 000 руб. и 3 600 00 руб. излишне уплаченного НДС.

По заявлениям Общества от 22.09.2022, 28.11.2022 Инспекцией приняты решения от 03.10.2022, 06.12.2022 об отказе в возврате налога в связи отсутствием у налогоплательщика соответствующей суммы переплаты.

Решениями Инспекции от 01.01.2023 отказано в возврате налога по заявлениям от 29.12.2022 со ссылкой на пункт 8 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ). Как указал налоговый орган, при наличии положительного сальдо на едином налоговой счете Общество вправе представить заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Решением Управления от 20.03.2023 N 16-15/13500 оставлена без удовлетворения жалоба Общества на действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченного налога.

Утверждая о наличии переплаты, Общество обратилось в арбитражный суд с имущественным требованием о возврате излишне уплаченного налога.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований. Принимая такое решение, суды установили, что наличие у налогоплательщика переплаты по НДС в сумме 3 990 482 руб. 23 коп. не нашло подтверждения в ходе судебного разбирательства, по состоянию на 05.09.2023 у Общества числится отрицательное сальдо по единому налоговому счету. Суды также учли, что налогоплательщиком неоднократно корректировались свои налоговые обязательства по НДС, в том числе путем подачи уточненных налоговых деклараций по истечении трехлетнего периода, по состоянию на 31.12.2022 факт излишней уплаты НДС в размере, указанном Обществом, отсутствовал, о чем свидетельствует акт совместной сверки расчетов. Совершенные Обществом действия по корректировке налоговых обязательств (за 2017 - 2018 годы, I-III кварталы 2019 года) за пределами трехлетнего срока, как указали суды, не повлекли образования излишне уплаченной суммы налога. Также суды отклонил утверждение налогоплательщика о том, что период внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений, содержащихся в реестре, должен быть исключен из периода срока исковой давности для обращения в суд.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

До 01.01.2023 порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов, пеней и штрафа регулировался статьей 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 263-ФЗ), которая, предоставляя возможность налогоплательщику подать заявление о возврате налога, одновременно обязывала налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, т.е. есть с момента, когда он самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок он был вправе обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В связи с вступлением в силу Закона N 263-ФЗ с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, урегулирован главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации. Из статей 78 и 79 НК РФ, включенных в эту главу, следует, что первая регулирует порядок зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а вторая - порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Как указано в пункте 1 статьи 79 НК РФ, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, осуществляется на основании в том числе заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Закона N 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы переплаты по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Из содержания подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, Общество неоднократно в период с 24.10.2019 по 14.05.2023 корректировало свои налоговые обязательства по НДС путем подачи уточненных налоговых деклараций за 2017 - 2021 годы, в которых налогоплательщик самостоятельно уменьшал ранее начисленные к уплате суммы налога. При этом налоговые декларации по НДС за III-IV кварталы 2021, I-III кварталы 2022 года представлены с нулевыми показателями, по налоговой декларации по НДС за IV квартал 2022 года к уплате в бюджет начислено 1933 руб. налога.

Суды обоснованно указали, что уточненные налоговые декларации с уменьшением суммы НДС к уплате, представленные налогоплательщиком за I-IV кварталы 2017 - 2018, I-III кварталы 2019 года за рамками трехлетнего периода, не могли повлечь образование у налогоплательщика переплаты по налогу. При этом суды учли, что у Общества на момент представления первичных деклараций по НДС отсутствовали препятствия для правильного исчисления и уплаты указанного налога. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, Обществом не представлено. Подача уточненных налоговых деклараций в декабре 2022 и марте - апреле 2023 года, т.е. за пределами срока, установленного нормами налогового законодательства для учета сумм налога по ним в составе сальдо единого налогового счета, не может являться основанием для вывода о наличии у Инспекции обязанности по возврату из бюджета НДС.

На основании исследования материалов дела суды выяснили, что сумма НДС к уменьшению по данным представленных Обществом уточненных налоговых деклараций за IV квартал 2019, I-IV кварталы 2020, I-II кварталы 2021 года, т.е. поданных в пределах трехлетнего срока, составила 291 536 руб.

Согласно имеющемуся в материалах дела акту N 022-313767 совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2022 по 29.12.2022 у Общества по состоянию на 30.12.2022 имелась переплата по НДС в сумме 360 008 руб. 09 коп. и пеням по этому налогу в сумме 8434 руб. 47 коп.

Общество 11.01.2023 представило в налоговый орган заявление о распоряжении денежными средствами, формирующими положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в сумме 282 000 руб.

Решение о возврате налога вынесено Инспекцией 13.01.2023, исполнено органом Федерального казначейства 19.01.2023.

Доказательства, подтверждающие наличие в бюджете переплаты по налогу по НДС в истребуемой сумме на момент обращения Общества в мае 2023 года в суд, в материалах дела отсутствуют.

Из справки N 2023-191601 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика усматривается, что у Общества по состоянию на 05.09.2023 сформировано отрицательного сальдо по единому налоговому счету в сумме 1 568 839 руб. 59 коп. (в том числе по НДС в сумме 1 113 797 руб.).

Суды, изучив представленные в материалы дела доказательства и сопоставив их с доводами лиц, участвующих в деле, пришли к выводу, что Общество не доказало наличие переплаты в заявленной сумме.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают вывод судов об отсутствии со стороны Общества документального подтверждения данных об основаниях, моменте возникновения и размере переплаты применительно к действительной обязанности по уплате НДС за конкретные налоговые периоды.

Ссылки подателя кассационной жалобы на то, что суды неправомерно поддержали довод Инспекции о наличии у Общества признаков технической компании и фирмы-"однодневки", не являются достаточным доказательством возникновения переплаты и обязанности налогового органа ее вернуть.

Приведенные в кассационной жалобе доводы Общества о необходимости исключения из трехлетнего срока для обращения в суд периода с 13.09.2021 по 01.09.2022 подлежат отклонению.

Пропуск налогоплательщиком срока, определенного пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений), не препятствовал обращению в суд с иском о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действовали общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, на что обращено внимание в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, от 03.07.2008 N 630-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, и нашло отражение в пункте 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Определяя момент времени, с которого подлежит исчислению трехлетний срок (дата представления уточненных налоговых деклараций), Общество в ходе судебного разбирательства настаивало на том, что в период с 13.09.2021 по 01.09.2022 оно было лишено возможности совершать юридически значимые действия, в том числе требовать возврата переплаты по налогу.

Отклоняя доводы заявителя, суды на основании исследования материалов дела пришли к выводу, что доказательств, свидетельствующих о наличии у него объективных причин, препятствующих реализации права на возврат налога в период с 13.09.2021 по 01.09.2022, Общество не представлено. В материалах дела отсутствуют сведения о подачи Обществом в указанный период в налоговый орган заявлений о возврате налога и отклонении их Инспекцией по причине наличие в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений, внесенных в реестр. Более того, внесение 13.09.2021 в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о директоре Общества само по себе не свидетельствует о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок.

Несогласие подателя кассационной жалобы с установленными по делу обстоятельствами и с оценкой доказательств, а также иное толкование заявителем норм законодательства не подтверждает существенных нарушений судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.04.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 по делу N А56-41465/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вескорт" - без удовлетворения.