Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 декабря 2023 г. N Ф07-18647/23 по делу N А56-129338/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Савицкой И.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Интегрированные логистические системы" Мухина М.С. (доверенность от 05.05.2023 б/N ), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу Карнауховой Е.С. (доверенность от 14.04.2023 N 05-21/08825), Гнатюка В.И. (доверенность от 29.12.2022 N 05-21/41243),

рассмотрев 05.12.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интегрированные логистические системы" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2023 по делу N А56-129338/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Интегрированные логистические системы", адрес: 190020, Санкт-Петербург, наб. Обводного канала, д. 138, корп. 2, лит. АТ, пом. 62Н-20, 21, 22, ком. N 424, ОГРН 1097847040785, ИНН 7839399974 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу, адрес: 190068, Санкт-Петербург, наб. кан. Грибоедова, д. 133, лит. Б, ОГРН 1047835000245, ИНН 7838000019 (далее - Инспекция), от 20.07.2022 N 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о подтверждении правомерности предъявления Обществом к вычету и возмещению из бюджета 31 724 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2021 года, о возмещении Обществу на основании его заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога от 17.12.2021 133 878 руб. НДС, об обязании Инспекции перечислить на банковский счет Общества начисленные с 24.05.2022 по дату фактического перечисления Инспекцией сумм налога проценты, предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей на дату подачу заявления в суд.

Решением суда первой инстанции от 26.04.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 13.09.2023, в удовлетворении заявления Общества отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 26.04.2023 и постановление от 13.09.2023, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению подателя кассационной жалобы, к участию в настоящем деле суды неправомерно не привлекли общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Лакор", "Восход", "Янг Минг (Раша)", "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед", поскольку решение от 26.04.2023 и постановление от 13.09.2023 затрагивают интересы перечисленных контрагентов в части подлежащей применению по сделкам с Обществом ставки НДС (0% вместо 20%), обосновывают их право истребовать из бюджета излишне уплаченные суммы НДС; Инспекция не опровергла наличие в бюджете источника для возмещения Обществу НДС; из материалов дела не следует, что ООО "Лакор", ООО "Восход", ООО "Янг Минг (Раша)", ООО "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед" не исчислили в налоговых декларациях НДС к уплате, не перечислили суммы указанного налога в бюджет.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 01.02.2022 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2021 года Инспекция 20.05.2022 составила акт N 2872 и с учетом возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля 20.07.2022 вынесла решения N 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 11 об отказе в возмещении 31 724 руб. НДС.

Как видно из материалов налоговой проверки, в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2021 года Общество заявило к возмещению из бюджета 151 285 руб. указанного налога

В проверенном периоде Общество заключило договоры на организацию перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов от 14.07.2016 N Имп-к/14071/2016 с акционерным обществом (далее - АО) "Объединенная спичечная компания", от 10.06.2020 N Имп-к/10061/2020 с ООО "Союзбалткомплект", от 01.06.2015 N Имп-к/01061/2015 с закрытым акционерным обществом (далее - ЗАО) "Завод электротехнического оборудования", от 10.10.2017 N Имп-к-1010/2017 с ООО "Пропеллетс.ру", от 31.08.2021 N Имп-к/3108/2021 с открытым акционерным обществом "Лесплитинвест".

Поскольку Общество не имело собственные ресурсы для исполнения указанных договоров, для исполнения обязательств перед перечисленными заказчиками оно привлекало в числе прочих ООО "Лакор", ООО "Восход", ООО "Янг Минг (Раша)", ООО "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед".

В решении N 565 приведен вывод о необоснованном предъявлении Обществом к вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО "Лакор", ООО "Восход", ООО "Янг Минг (Раша)", ООО "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед", НДС, исчисленного по ставке 20% и составившего 31 724 руб., поскольку данная сумма связана с оказанием услуг по международной перевозке товаров, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и облагаемых НДС по ставке 0%; отмечено, что упомянутые счета-фактуры оформлены с нарушением требований подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ, так как в них указана некорректная налоговая ставка (20% вместо 0%).

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 07.10.2022 N 16-15/52116 апелляционная жалоба Общества на решения N 565, 11 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции N 565, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацами третьим - пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ положения названного подпункта распространяются также на следующие, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуги: по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционные, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Приведенные положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации связывают обложение услуг по налоговой ставке 0% с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Налоговая ставка НДС, в том числе нулевая, является обязательным элементом налогообложения, поэтому налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

При рассмотрении дела суды двух инстанций приняли во внимание совокупность фактических обстоятельств оказания Обществу отдельных услуг со стороны ООО "Лакор", ООО "Восход", ООО "Янг Минг (Раша)", ООО "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед".

Так, счет-фактура ООО "Лакор" от 04.10.2021 N 3153 выставлен на услуги по таможенному оформлению товаров, ввезенных по декларациям на товары (далее - ДТ) N 10228010/041021/0465111, 10228010/041021/0465090, по которым, согласно акту от 04.10.2021 N 041001, подписанному Обществом и АО "Объединенная спичечная компания", перевозка осуществлена по маршруту Хорн-Бад-Майнберг (Федеративная Республика Германия) - Лейпциг (ФРГ) -Берестовица (Республика Беларусь) - Санкт-Петербург (Российская Федерация) - Балабаново.

Инспекция и суды установили, что те же услуги указаны в счетах-фактурах ООО "Лакор" от 19.10.2021 N 3291, от 11.11.2021 N 3547, от 02.12.2021 N 3804, от 13.12.2021 N 3908, от 13.12.2021 N 3906, от 14.12.2021 N 3923, от 20.12.2021 N 3973, от 20.12.2021 N 3971.

Счет-фактура ООО "Восход" от 13.12.2021 N 3908/в выставлен на услуги по проведению погрузочно-разгрузочных работ, взвешиванию грузов в отношении товаров, ввезенных по ДТ N 10228010/111221/3033464, 10228010/111221/3033472, по которым согласно акту от 14.12.2021 N 141202, подписанному Обществом и АО "Объединенная спичечная компания", перевозка осуществлялена по маршруту Хорн-Бад-Майнберг (Федеративная Республика Германия) - Элк (Республика Польша) - таможенный пост Убылинка (Российская Федерация, Псковская обл.) - Санкт-Петербург - Балабаново.

Счет-фактура ООО "Восход" от 26.10.2021 N 31398 выставлен на услуги по организации приема контейнеров с товаром, который согласно акту от 31.10.2021 N 311002, подписанному Обществом и ЗАО "Завод электротехнического оборудования", перевозился из Китайской Народной Республики в Российскую Федерацию (г. Великие Луки).

Счет-фактура ООО "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед" от 08.10.2021 N 10003474 выставлен на услуги по подготовке документов по предварительной заявке в отношении товаров в контейнере N DRYU2692678, который согласно акту от 11.10.2021 N 111001, подписанному Обществом и ООО "Пропеллетс.ру", перевозился из Китайской Народной Республики в Российскую Федерацию (Санкт-Петербург).

Счет-фактура ООО "Янг Минг Раша" от 04.10.2021 N 24119 выставлен на услуги по документальному оформлению разрешения на самостоятельный вывоз с терминала груза в контейнере N FDCU0085902, в котором согласно акту от 15.10.2021 N 151003, подписанному Обществом и ЗАО "Завод электротехнического оборудования", находился товар, перевозившийся из Китайской Народной Республики в Российскую Федерацию (г. Великие Луки).

Инспекция и суды установили, что те же услуги указаны в счете-фактуре ООО "Янг Минг Раша" от 04.10.2021 N 24124.

Проанализировав указанные в решении N 565 счета-фактуры, суды обоснованно установили, что перечисленные в них услуги приобретены Обществом с целью исполнения по договорам на организацию перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов обязательств перед АО с "Объединенная спичечная компания", ЗАО "Завод электротехнического оборудования", ООО "Пропеллетс.ру", ООО "Союзбалткомплект", ОАО "Лесплитинвест", связаны с международной перевозкой товаров, указаны в абзацах третьем - пятом подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в связи с чем в силу указанной нормы подлежали обложению НДС по ставке 0%.

Инспекция и суды установили осведомленность Общества о связи спорных услуг с международной перевозкой товаров по договорам с заказчиками.

Кроме того, Инспекция установила, что Общество перевыставляло своим заказчикам счета-фактуры на услуги, в отношении которых Инспекция указала на неправомерное предъявление к вычету 31 724 руб. НДС, исчисленного по ставке НДС 0%, а не 20%.

Из условий заключенных Обществом и ООО "Лакор", ООО "Восход", ООО "Янг Минг (Раша)", ООО "Эвергрин шиппинг эйдженси (Рашиа) лимитед" договоров от 22.06.2021 N 0306-21-074, от 05.10.2016 N 113, от 25.07.2013 N F-124, от 02.07.2020 N 659 (с учетом дополнительного соглашения от 31.12.2020 N 2) следует, что соответствующие услуги оказывались контрагентами Общества при перевозке товаров по внешнеторговым контрактам.

Ссылка Общества в кассационной жалобе на постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П, от 19.12.2019 N 41-П не может быть принята судом кассационной инстанции во внимание, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о перечислении контрагентами НДС в бюджет в отношении спорных услуг, оказанных Обществу в рамках международной перевозки товаров.

При установленных по делу обстоятельствах суды двух инстанций пришли к правомерному выводу о законности решения N 565, об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

Кассационная инстанция не усмотрела нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2023 по делу N А56-129338/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Интегрированные логистические системы" - без удовлетворения.