Вопрос: О заполнении российскими налоговыми органами заявлений о возврате налога из бюджета Республики Казахстан

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями российских налоговых резидентов по вопросу заполнения российскими налоговыми органами заявлений о возврате налога из бюджета Республики Казахстан1 сообщает следующее.

1. О наличии полномочий у российского налогового органа по заполнению заявления на возврат налога.

В некоторых случаях с дохода российских налоговых резидентов (физических и юридических лиц) от источников в Республике Казахстан может удерживаться налог у источника выплаты иностранной организацией - налоговым агентом.

Вместе с тем, в случаях, предусмотренных положениями Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" (далее - Конвенция) право на налогообложение таких доходов может быть закреплено за Российской Федерацией. В этих случаях российский налоговый резидент имеет право обратиться за возвратом налога, удержанного к Республике Казахстан, при соблюдении процедур и условий, установленных налоговым законодательством Казахстана.

Возврат налога осуществляется путем заполнения и подачи заявления о возврате налога в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан (далее - Заявление).

Форма данного Заявления предусматривает заполнение Раздела "Компетентный или уполномоченный орган государства резидентства налогоплательщика".

Указанным Разделом Заявления предусмотрено заполнение граф 23-25, а именно указание наименования компетентного или уполномоченного органа (по вопросам налоговых конвенций) страны резидентства налогоплательщика и последующее заполнение таким органом граф с целью подтверждения налогового резидентства лица, обратившегося за возвратом, распространения налоговой конвенции на доходы этого лица, а также того, что эти доходы подлежат налогообложению в его стране резидентства.

ФНС России обращает внимание, что налоговые органы составляют единую централизованную систему, главной задачей которых является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов2. Одновременно налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации3. Информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам является видом индивидуального информирования, предусмотренным пунктом 39 Административного регламента ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию4. При этом индивидуальное информирование налогоплательщиков также является полномочием инспекций ФНС России5.

Таким образом, функции, связанные с вопросами подтверждения налогового резидентства и подтверждения уплаты налогов российскими налоговыми резидентами, возложены на ФНС России, что установлено действующим нормативно-правовым регулированием.

Учитывая вышеизложенное, для заполнение соответствующих разделов указанных Заявлений налогоплательщики должны обращаться в те территориальные налоговые органы, в которых они стоят на налоговом учете, и в которые ими представляются соответствующие налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц или налогу на прибыль организаций (статья 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", статья 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@).

2. О проверке правомерности принятия сумм налога, уплаченных за рубежом, к зачету в порядке, установленном статьей 311 Кодекса (для организаций).

В ходе подтверждения сведений, заполнения и проставления отметок в Заявлении налоговому органу следует убедиться, что российский налогоплательщик (юридическое лицо) должным образом исполнил налоговые обязательства в отношении рассматриваемого дохода в Российской Федерации.

С этой целью налоговым органам следует проанализировать следующие обстоятельства.

2.1. При получении российскими организациями доходов, за исключением дивидендов:

- Отражение соответствующих доходов и сумм налога, удержанного в иностранном государстве, на странице "Сведения о доходах" (графы 070-140) Раздела 1 "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве" Налоговой декларации о доходах6;

- Отражение суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, в графе 240 листа 2 страницы "Расчет суммы налога" Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате" Налоговой декларации по налогу на прибыль7.

Указанный анализ необходимо осуществить с учетом положений статьи 311 Кодекса.

2.2. При получении российскими организациями доходов в виде дивидендов:

- Данные строки 110 Раздела 1 "Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог" Налоговой декларации о доходах и данные строки 010 "Налоговая база" Листа 04 "Расчет налога, исчисленного по ставкам, отличным от ставок, указанных в пункте 1 статьи 284 Кодекса" с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с целью идентификации конкретных иностранных организаций - источников дохода и соответствующих сумм дохода от каждой организации;

- Данные строки 140 Раздела 1 "Сумма налога, удержанного иностранном государстве" Декларации о доходах и данные строки 060 "Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами Российской Федерации, засчитываемая в уплату налога в соответствии со статьями 275, 311 Кодекса" Листа 04 Декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) с целью проверки обоснованности и правомерности отражения в Декларации по налогу на прибыль.

Обращаем внимание, что уплаченный за рубежом налог с дивидендов российская организация может зачесть в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено Конвенцией (пункт 2 статьи 275 Кодекса).

В случае если доходы (как дивиденды, так и любые иные доходы) получены российской организацией от источников в Республике Казахстан, предельная сумма зачета по таким доходам исчисляется исходя из такого предельного уровня налогообложения в государстве-источнике и суммы доходов (до удержания налога в иностранном государстве), полученных российской организацией за пределами Российской Федерации. Таким образом, размер суммы, засчитываемой в уплату налога в Российской Федерации, не должен превышать размер суммы налога, исчисленной с данного дохода по ставке, предусмотренной соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

В случае если в ходе проведения анализа представленных деклараций будет установлено, что данные несопоставимы, содержат некорректные показатели или не позволяют получить необходимую для налогового органа информацию, следует запросить у российской организации расшифровку, уточняющую сведения строк соответствующих деклараций. ФНС России обращает внимание, что проверка принятых к зачету сумм налога, осуществляется в рамках камерального контроля при каждом представлении налогоплательщиком соответствующей налоговой декларации.

Аналогичный порядок устранения двойного налогообложения и порядок осуществления функций налоговых органов являются едиными вне зависимости от государства-источника дохода. Таким образом, упомянутые в пунктах 1 и 2 письма подходы, реализуются не только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками из Казахстана, но и из других государств.

При возникновении вопросов следует обращаться в Управление международного налогообложения ФНС России.

УФНС России по субъектам Российской Федерации, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, МИ ФНС России по федеральным округам необходимо довести настоящее письмо до сотрудников контрольного блока, в том числе, нижестоящих налоговых органов.

------------------------------

1 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 694 "О некоторых вопросах, связанных с подоходным налогом, удержанным у источника выплаты в Республике Казахстан" //URL: http://zan.gov.kz/client/#!/doc/216783/rus

2 Статья 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", статья 30 Налогового кодекса Российской Федерации;

3 Подпункт 16 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации;

4 Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)";

5 Подпункт 6.9 пункта 6 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утв. Приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н.

6 Приказ МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ "Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению" (далее - Налоговая декларация о доходах);

7 Приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ "Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@" (далее - Налоговая декларация по налогу на прибыль).

------------------------------