Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 апреля 2023 г. N Ф07-3008/23 по делу N А05-5296/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Контиевского С.Л. (доверенность от 28.11.2022 N 39-08/02),

рассмотрев 17.04.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2022 по делу N А05-5296/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Реновация и Кораблестроение", адрес: 163522, Архангельская обл., Приморский р-н, п. Лайский Док, Центральная ул., д. 27а, ОГРН 1062902018805, ИНН 2902054470 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 164520, Архангельская обл., г. Северодвинск, ул. Торцева, д. 4, ОГРН 1112902000530, ИНН 2902070000 (далее - Инспекция), от 03.03.2022 N 2.12-05/18 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 06.09.2022 заявленное требование оставлено без удовлетворения, отменены ранее принятые по делу обеспечительные меры.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2022 решение суда от 06.09.2022 отменено в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции. Решение Инспекции от 03.03.2022 N 2.12-05/18 признано недействительным. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Также апелляционный суд произвел замену Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 163000, г. Архангельск, ул. Свободы, д. 33, ОГРН 1042900900020, ИНН 2901130440 (далее - Управление), взыскал с Управления в пользу Общества 4 500 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В кассационной жалобе Управление, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и нарушение им норм процессуального права, просит отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Податель кассационной жалобы считает неправомерным включение Обществом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за II квартал 2021 года суммы реализации стоечного судна, применение соответствующих налоговых вычетов по НДС и не восстановление Обществом ранее принятых вычетов по НДС. По мнению Управления, в силу признания Общества несостоятельным (банкротом) и подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализация акционерному обществу "ЦС "Звездочка" во II квартал 2021 года стоечного судна на основании счета-фактуры от 05.04.2021 N 0000001 не признается объектом обложения НДС. При этом, по мнению Управления, для целей отнесения к объекту налогообложения НДС не имеет значения был ли товар, работа, услуга изготовлен (произведен) до признания должником банкротом или в процессе деятельности после признания банкротом; значение имеет дата реализации спорных товара, работ, услуг.

Представители Общества в судебное заседание не явились, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 Инспекция составила акт от 20.01.2022 N 2.12-05/01дсп и с учетом возражений налогоплательщика приняла решение от 03.03.2022 N 2.12.-05/18.

Указанным решением Инспекции Обществу доначислено и предложено уплатить 12 999 296 руб. НДС, 1 215 107,62 руб. пеней, начислено 10 000 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о завышении Обществом налогооблагаемой базы по НДС на 151 679 247 руб. по выставленному в адрес АО "ЦС "Звездочка" счету-фактуре от 05.04.2021 N 00000001 на реализацию объекта незавершенного строительства "Стоечное судно, номенклатурный N 000001724". Инспекция посчитала, что в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ реализация этого объекта не признается объектом налогообложения НДС, в связи с чем Общество неправомерно исчислило НДС в размере 27 302 264 руб., неправомерно отразило в налоговой декларации налоговые вычеты по НДС в сумме 27 302 264,44 руб., в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило 12 999 296 руб. НДС, ранее принятого к вычету.

Решением Управления от 28.04.2022 N 07-10/1/05955 апелляционная жалоба Общества на указанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции, придя к выводу о том, что сумма налога, принятая Обществом к вычету по товарам (работам, услугам) при исполнении контракта от 17.11.2016 N 05-535/11 для АО "ЦС "Звездочка" в размере 12 999 296 руб. подлежит восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ во II квартале 2021 года в связи с реализацией 05.04.2021 объекта незавершенного строительства, не признаваемого объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, отказал в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции. Установив, что работы, связанные с изготовлением спорного объекта, выполнены до признания Общества банкротом, апелляционная инстанция пришла к выводу, что спорная реализация является объектом налогообложения НДС, в связи с чем у Общества отсутствует обязанность восстановить во II квартале 2021 года НДС в размере 12 999 296 руб. Суд апелляционной инстанции также принял во внимание факт перечисления Обществом в бюджет НДС с ранее полученного аванса, в связи с чем в бюджете была сформирована база по НДС в отношении соответствующих операций.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие его выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует и судом апелляционной инстанции установлено, что Общество находилось на общей системе налогообложения и в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

Определением Арбитражного суда Архангельской области от 30.09.2019 по делу N А05-10680/2019 принято заявление Федеральной налоговой службы о признании Общества несостоятельным (банкротом). Определением суда от 30.12.2019 в отношении Общества возбуждено производство по делу о банкротстве, введена процедура наблюдение.

Решением суда от 05.06.2020 (дата вынесения резолютивной части решения суда и введения процедуры - 29.05.2020) Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Между Обществом (поставщиком) и АО "ЦС "Звездочка" (заказчиком) 17.11.2016 заключен контракт N 05-535/11 (далее - Контракт), по условиям поставщик обязался конструировать, изготовить и поставить заказчику стоечное судно в полном соответствии со спецификацией (приложение 1 к Контракту) и техническим заданием (приложение 2 к Контракту).

Во исполнение пункта 2.3 Контракта платежным поручением от 19.01.2017 N 85055 заказчик перечислил Обществу 305 115 151,97 руб. аванса.

НДС в бюджет с аванса уплачен в полном объеме.

В связи с возникновением спора относительно стоимости частично выполненных работ, нарушением срока поставки по Контракту, принятием АО "ЦС "Звездочка" решения о расторжении с Обществом этого контракта в одностороннем порядке (уведомление от 31.10.2019 N 537-12.1/429), АО "ЦС "Звездочка" обратилось в арбитражный суд.

В рамках рассмотрения заявленного требования по делу N А05-15363/2019 проведена судебная экспертиза.

Согласно заключению эксперта от 10.11.2020 N 120820-ЭБХСС-3805 при исполнении Контракта Общество понесло затраты в размере 151 679 246,91 руб. без учета прибыли и НДС.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2020 по делу N А05-15363/2019 с Общества в пользу АО "ЦС "Звездочка" взыскано 126 133 640,62 руб. задолженности, 39 044 000 руб. пеней, 688 551,45 руб. процентов, а также 90 453 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В этом решении также отмечено, что НДС с учетом понесенных затрат в размере 151 679 246,91 руб. составляет 27 302 264,44 руб.

В связи с завершением судебного спора по делу N А05-15363/2019, во II квартале 2021 года Общество выставило АО "ЦС "Звездочка" товарную накладную от 05.04.2021 N 5 и счет-фактуру от 05.04.2021 N 00000001 на 178 981 511,35 руб., в том числе НДС 27 302 264,44 руб., за реализацию объекта незавершенного строительства "Стоечное судно, номенклатурный N 000001724".

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по состоянию на 30.06.2021 у Общества имеется кредиторская задолженность перед АО "ЦС "Звездочка" в размере 126 133 640 руб. по Контракту.

В разделе 3, так же как и в разделе 9 декларации по НДС за II квартал 2021 года Общество отразило реализацию АО "ЦС "Звездочка" на основании счета-фактуры от 05.04.2021 N 00000001 с кодом вида операции 01 на 178 981 511,35 руб., в том числе НДС по ставке 18% в размере 27 302 264,44 руб.

С 01.01.2021 внесены изменения в положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, согласно которым не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

При рассмотрении спора суд апелляционной инстанции исходил из того, что из буквального толкования вышеприведенных положений следует, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) или (или) имущественных прав должников, которые были изготовлены (выполнены, оказаны) таким лицом, когда оно уже находится в стадии банкротства.

Оснований для вывода о неверном применении судом апелляционной инстанции подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ суд кассационной инстанции не находит.

В данном случае работы были выполнены Обществом до принятия арбитражным судом заявления о признании его несостоятельным (банкротом), выставление счета-фактуры только во II квартале 2021 года было связано с судебным разбирательством по делу N А05-15363/2019.

Следовательно, Общество правомерно отразило спорные операции в качестве облагаемых НДС, учло ранее уплаченный с аванса НДС, у Общества не возникло обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении спора также обоснованно принял во внимание экономико-правовую природу НДС, являющегося косвенным налогом, стадийность взимания данного налога и то обстоятельство, что НДС с полученного аванса в бюджет уплачен, то есть в бюджете сформирована база по НДС в отношении соответствующих операций.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы суда апелляционной инстанции, исходят из ошибочного толкования положений налогового законодательства, в связи с чем подлежат отклонению.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судом не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2022 по делу N А05-5296/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.