В связи с обращением ФАУ по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ по строительству, реконструкции или капитальному ремонту объектов капитального строительства, а также при выполнении работ (оказании услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В связи с этим работы по строительству, реконструкции или капитальному строительству объектов капитального строительства, выполняемые подрядчиком, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении выполняемых подрядчиком работ по строительству, реконструкции или капитальному ремонту объектов капитального строительства, цена которых формируется в том числе с учетом стоимости товаров (работ, услуг) как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, приобретаемых у других организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как договорная цена выполняемых подрядчиком работ. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Также обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых данным налогом.

Что касается работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объект культурного наследия), то в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком для использования при выполнении работ (оказании услуг) по сохранению объекта культурного наследия, вышеуказанным подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса не предусмотрено.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, в том числе в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса, суммы налога, предъявленные покупателю либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Одновременно сообщаем, что вопросы, касающиеся порядка определения цены товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на основании договоров, в том числе государственных контрактов, положениями Кодекса не регулируются.