Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 марта 2023 г. N Ф07-1384/23 по делу N А66-9644/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг" Васильева С.В. (доверенность от 02.12.2021 N 30),

рассмотрев 20.03.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг" на решение Арбитражного суда Тверской области от 18.08.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2022 по делу N А66-9644/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг", адрес: 170002, г. Тверь, Александровский пер., д. 2а, эт. 2, ОГРН 1116952008755, ИНН 6950132937 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области, адрес: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 26, ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017 (далее - Инспекция), от 12.11.2021 N 8954, 9026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 18.08.2022, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2022, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы считает, что нарушение установленного порядка заполнения налоговой декларации само по себе не свидетельствует о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета), и, соответственно, не образует состав вмененных налоговых правонарушений, в том числе и потому, что обязанность по представлению отдельного расчета авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения организации действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения; рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя налогового органа.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам проведенных камеральных налоговых проверок представленных 10.06.2021 Обществом налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года и за 12 месяцев 2020 года в отношении прекратившего деятельность обособленного подразделения в г. Подольске по решению налогоплательщика от 30.03.2020 Инспекция составила акты от 24.09.2021 N 8260, 8262 и приняла решения от 12.11.2021 N 8954, 9026 о привлечении к налоговой ответственности.

Указанными решениями Инспекции Обществу начислено 200 руб. штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 1000 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о представлении Обществом первичных налоговых декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года и за 12 месяцев 2020 года за обособленное подразделение с нарушением сроков, установленных пунктами 3 и 4 статьи 289 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 11.02.2022 N 08-10/386 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая привлечение к налоговой ответственности незаконным, Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 80, 84, 285, 289 НК РФ, приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (далее - Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@), отказали в удовлетворении заявленных требований. Суды исходили из того, что в отношении закрытого обособленного подразделения подлежали представлению в установленный срок налоговые декларации по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов в силу следующего.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как следует из пункта 1 статьи 289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено этим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном этой статьей.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (пункт 5 статьи 289 НК РФ).

Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение 1 к Приказу) и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение 2 к Приказу) (далее - Порядок заполнения).

Пунктом 2.7 Порядка заполнения предусмотрено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения, уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации.

Пунктом 10.1 Порядка заполнения (в редакции, действующей в период рассматриваемых действий) установлено, что приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

В связи с этим за отчетный период, в последнем квартале (месяце) которого закрыто обособленное подразделение, а также за последующие отчетные периоды и по итогам налогового периода по месту нахождения "головного подразделения" организации необходимо предоставить в налоговый орган декларацию по организации, включив в нее, в том числе, приложение N 5 к листу 02 по закрытому подразделению, а также декларацию по закрытому обособленному подразделению.

Таким образом, из пунктов 2.7, 4.5, 10.1, 10.12 Порядка заполнения следует, что, если организация принимает решение о закрытии своего обособленного подразделения за последующие после закрытия отчетные периоды, а также за текущий налоговый период, организация предоставляет декларацию по налогу на прибыль по данному обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Кроме этого, представляется налоговая организация за саму организацию по месту нахождения головной организации, которая комплектуется столькими приложениями N 5 к листу 02 декларации, по скольким обособленным подразделениям отчитывается организация, включая закрытые обособленные подразделения.

Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Следовательно, срок представления налоговых деклараций за 9 месяцев 2020 года - не позднее 28.10.2020, за 12 месяцев 2020 года - не позднее 29.03.2021.

Суды установили, что Обществом 30.06.2020 принято решение о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения в г. Подольске. При этом подлежащие представлению налоговые декларации за 9 месяцев 2020 года и за 12 месяцев 2020 года были представлены с нарушением установленного срока.

С учетом вышеприведенных положений действующего законодательства оснований для иных выводов суд округа не находит.

В силу пункта 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных этим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 этого Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.03.2017 N 305-КГ16-16245, вне зависимости от того, как поименован документ в той или иной главе части второй НК РФ, его правовая природа должна оцениваться с точки зрения того, что в пункте 1 статьи 80 НК РФ разграничиваются понятия налоговой декларации и иных документов, представляемых обязанными лицами в налоговые органы. В терминологии пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций является только документ, подлежащий представлению налогоплательщиком по истечении налогового периода.

При таком положении следует признать правильным привлечение Общества к ответственности по статье 126 НК РФ за несвоевременное представление декларации за 9 месяцев 2020 года и к ответственности по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации за 12 месяцев 2020 года.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, к установленным обстоятельствам нормы материального права применены верно. Доводы кассационной жалобы Общества основаны на ошибочном толковании положений действующего законодательства и подлежат отклонению.

С учетом изложенного основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 18.08.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2022 по делу N А66-9644/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Таможенно-брокерский консалтинг" - без удовлетворения.