Вопрос: Федеральное бюджетное учреждение (ФБУ) является органом по сертификации, выполняющим работы по подтверждению соответствия продукции требованиям технических регламентов Таможенного союза.

В целях выполнения работ по подтверждению соответствия продукции ФБУ - резидент Российской Федерации заключает договор на выполнение работ по проведению сертификационных испытаний продукции (заказчик), с испытательной лабораторией (центром) - резидентом Республики Беларусь (исполнитель).

Сертификационные испытания исполнителем проводятся по месту фактического нахождения испытываемой продукции - на территории Российской Федерации.

В договоре указано место выполнения работ - фактическое место проведения испытания продукции - территория Российской Федерации.

В целях взимания НДС место реализации работы определяется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Территория какого государства в целях взимания НДС признается местом реализации работы по проведению сертификационных испытаний продукции, возникает ли у заказчика - резидента Российской Федерации обязанность налогового агента по уплате НДС на территории Российской Федерации?

Ответ: В связи с запросом о месте реализации для целей применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) работ испытательной лаборатории, являющейся хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, по проведению на территории Российской Федерации периодических сертификационных испытаний продукции по договору с российской организацией Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Поскольку работы испытательной лаборатории по проведению периодических сертификационных испытаний продукции не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих работ для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя работ.

В связи с этим в целях применения НДС местом реализации работ испытательной лаборатории, являющейся хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, по проведению на территории Российской Федерации периодических сертификационных испытаний продукции по договору с российской организацией признается территория Республики Беларусь, и, соответственно, такие работы налогом в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.