Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее также - Общество, ООО), закупает продукцию, производимую Закрытым акционерным обществом (Республика Беларусь, далее также - Производитель, ЗАО).

Закупка продукции осуществляется с привлечением компании - юридического лица, зарегистрированного по месту нахождения в Объединенных Арабских Эмиратах, по следующей схеме поставки:

a) компания осуществляет закупку у ЗАО на основании договора поставки на условиях предоплаты за поставляемую продукцию, с переходом права собственности на продукцию на складе Производителя - Республики Беларусь;

b) ООО осуществляет закупку продукции у компании (Поставщика) на основании договора поставки, на условиях отсрочки платежа с доставкой продукции Поставщиком до грузополучателя на территории Российской Федерации, где и происходит переход права собственности на поставляемую продукцию на ООО. Перевозка продукции осуществляется привлеченными компанией перевозчиками.

В соответствии с п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС стоимость товаров не должна включать в себя расходы на перевозку (транспортировку) по таможенной территории ЕЭАС, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

С учетом изложенного, при наличии следующих обстоятельств:

a) место производства продукции - Республика Беларусь, ЕАЭС;

b) место нахождения грузополучателя - Российская Федерация, ЕАЭС;

c) поставщик продукции от Производителя до грузополучателя - резидент ОАЭ;

d) доставка продукции от производителя до грузополучателя (территория ЕАЭС) осуществляется поставщиком с привлечением перевозчиков - резидентов РФ или Республики Беларусь, просим пояснить:

включаются ли в стоимость продукции, произведенной на территории ЕАЭС, транспортные расходы, связанные с доставкой продукции резидентом ОАЭ, от Производителя - Республика Беларусь до грузополучателя - Российская Федерация?

Ответ: В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь установлен разделом III "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

В соответствии с пунктом 14 Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость расходов по транспортировке товаров, импортируемых на территорию одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) с территории другого государства - члена ЕАЭС, нормами Протокола не предусмотрено.

Таким образом, стоимость услуг по транспортировке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается, за исключением случаев, когда стоимость услуг по транспортировке включена продавцом в стоимость реализуемых товаров.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.