Вопрос: Руководствуясь положениями п. 1 ст. 34.2 и пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просим разъяснить порядок применения действующего российского законодательства о налогообложении личных фондов. Согласно абз. 2 ч. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ стоимость имущества, передаваемого личному фонду (за исключением наследственного фонда) его учредителем при создании личного фонда, не может быть менее ста миллионов рублей, при этом стоимость этого имущества определяется на основании оценки его рыночной стоимости. При создании личного фонда учредителем было передано имущество - доли в уставном капитале хозяйственных обществ. Впоследствии (после создания) учредителем было внесено иное имущество (денежные средства, ценные бумаги).

1) Существует ли у личного фонда обязанность по поддержанию минимального размера имущества личного фонда (100 млн руб) в процессе его деятельности?

2) Допускается ли последующая передача учредителю (являющемуся выгодоприобретателем личного фонда) долей в уставном капитале хозяйственного общества, которые были переданы им личному фонду при его создании (при условии, что передача этих долей учредителю (выгодоприобретателю) предусмотрена условиями управления личным фондом)? Облагается ли операция по передаче таких долей учредителю (являющемуся выгодоприобретателем) НДС? Возникает ли при получении таких долей у учредителя (являющегося выгодоприобретателем личного фонда и налоговым резидентом РФ) доход, облагаемый НДФЛ?

Ответ: В связи с обращением по вопросам деятельности личного фонда, а также применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц при передаче учредителю этого личного фонда, являющемуся выгодоприобретателем, долей в уставном капитале хозяйственного общества, находящихся у личного фонда в управлении, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим дать ответ по существу вопросов, связанных с размером имущества личного фонда, а также операциями, осуществляемыми личным фондом, не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании подпункта 24 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача личным фондом в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц.

Иные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), осуществляемые личным фондом, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается налога на доходы физических лиц, то в соответствии с абзацем вторым пункта 18.2 статьи 217 Кодекса, если доходы в денежной и (или) натуральной формах получены от личного фонда в соответствии с утвержденными его учредителем условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации этого личного фонда имущества до дня смерти его учредителя, такие доходы освобождаются от налогообложения, если они получены учредителем этого личного фонда, его супругом (супругой), детьми (в том числе усыновленными), родителями (в том числе усыновителями), дедушкой, бабушкой, внуками, полнородными и (или) неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и (или) сестрами. Указанные в данном абзаце доходы освобождаются от налогообложения при условии, если на дату их получения указанные в данном абзаце получатели таких доходов являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.