Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2025 г. N 03-07-07/116373

Вопрос: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ НК РФ (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом НК РФ. Образовательной считается деятельность по реализации образовательных программ в системе образования (п. 9 ст. 2, п. 1 и 7 ст. 10, п. 17 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее закон об образовании)).

Присмотр и уход за детьми - комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня и не является образовательной деятельностью в смысле закона об образовании (п. 34 ст. 2 закона об образовании). Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию, деятельность по уходу и присмотру за детьми не названа в числе видов деятельности, подлежащих лицензированию.

Для применения освобождения от налогообложения согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ законодательно не предусмотрено обязательное наличие лицензии. Кроме того, услуги могут оказываться как некоммерческими, так и коммерческими организациями. В судебной практике выработана правовая позиция, что отсутствие лицензии на осуществление образовательной деятельности не может служить основанием к отказу в праве на льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7334/10 от 28.10.2010 по делу N А51-9669/2009).

Подтвердите, что в соответствии с вышеизложенным, согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, индивидуальный предприниматель освобожден от налогообложения НДС деятельности по присмотру и уходу за детьми, осуществляемой без наличия лицензии на осуществление дошкольного образования?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при реализации индивидуальным предпринимателем услуг по присмотру и уходу Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования.

Пунктом 6 статьи 149 Кодекса установлено, что перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктами 18 и 19 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) образовательной организацией признается некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана, а организацией, осуществляющей обучение, - юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.

При этом согласно пункту 20 статьи 2 Федерального закона N 273-ФЗ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, признаются образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. В целях Федерального закона N 273-ФЗ к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено Федеральным законом N 273-ФЗ.

Пунктом 34 статьи 2 Федерального закона N 273-ФЗ предусмотрено, что под присмотром и уходом за детьми понимается комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня.

С учетом изложенного освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении услуг по присмотру и уходу за детьми, оказываемых организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования на основании соответствующей лицензии.

Освобождение от налога на добавленную стоимость услуг по присмотру и уходу за детьми, оказываемых организацией или индивидуальным предпринимателем, не осуществляющими образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.