Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2025 г. N 03-07-07/116494

Вопрос: Частное общеобразовательное учреждение является унитарной некоммерческой организацией, применяет УСН "доходы минус расходы". Основной вид деятельности по ОКВЭД 85.11 (образование дошкольное). Дополнительными услугами являются следующие ОКВЭДЫ: 85.12, 85.13, 85.14, 85.41. ЧОУ имеет лицензию по основным и дополнительным образовательным программам. Все услуги оформляются договорами с покупателями и являются платными.

Сумма предоставленных услуг за 2024 год превысила 60 млн рублей. Просим дать пояснение, получает ЧОУ, согласно ст. 149 НК РФ, в 2025 году льготу по уплате НДС или является плательщиком НДС, т.к. услуги учреждения все платные.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг в сфере образования, оказываемых частным образовательным учреждением, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса и вступающих в силу с 1 января 2026 г. положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН, и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги в сфере образования, оказываемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктами 18 и 19 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) образовательной организацией признается некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана, а организацией, осуществляющей обучение, - юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.

При этом согласно пункту 20 статьи 2 Федерального закона N 273-ФЗ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, признаются образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12321 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) учреждением признается унитарная некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. При этом пунктом 1 статьи 12323 Гражданского кодекса предусмотрено, что частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества.

С учетом изложенного, если унитарная некоммерческая организация, созданная в виде частного образовательного учреждения, осуществляющего образовательную деятельность, применяет УСН и не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то такая организация вправе при оказании платных услуг в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, выданной данной организации, применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.