Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В силу норм пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли установлен статьей 257 Кодекса, согласно которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов налогоплательщика на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (абзац 2 пункта 1 статьи 257 Кодекса).

Следовательно, все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость данного объекта основных средств.

Таким образом, если расходы непосредственно связаны с изготовлением (сооружением) и доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, то они учитываются в первоначальной стоимости этих объектов основных средств.

Иные расходы, не связанные с изготовлением (сооружением) и доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их соответствии критериям статьи 252 Кодекса.

При этом дата признания расходов определяется положениями статьи 272 Кодекса, согласно которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.