Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2022 г. N Ф07-18914/21 по делу N А66-2797/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Корон М.К.о. (доверенность от 09.09.2021 N 04-34/14614),

рассмотрев 14.02.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 09.06.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2021 по делу N А66-2797/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИНТЭК", адрес: 170041, г. Тверь, ул. Красина, д. 46, пом. 2, ОГРН 1076952022861, ИНН 6952013526 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области, адрес: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 26, ОГРН 1066950075081, ИНН 6952000012 (далее - Инспекция), от 30.09.2019 N 10-11/07/1414 в части доначисления 1 741 083 руб. налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) за 2017 год, начисления 225 037 руб. 67 коп. пеней, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 348 216 руб. 60 коп. штрафа (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

Решением суда первой инстанции от 09.06.2021 признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления 1 731 431 руб. налога на имущество, начисления 223 790 руб. 17 коп. пеней и 346 286,20 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 16.09.2021 решение от 09.06.2021 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 09.06.2021 и постановление от 16.09.2021 в части признания недействительным ее решения и принять по данному делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Податель кассационной жалобы настаивает на неправомерности применения Обществом льготы по налогу на имущество, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, в отношении квартир в многоквартирных жилых домах по адресу: г. Тверь, ул. Красина, д. 46, корп. 2, 3. Как заявляет налоговый орган, в случае, если построенный многоквартирный дом имеет высокий класс энергетической эффективности, квартиры в этом доме, являющиеся его неотъемлемой частью, подлежат льготированию только при наличии энергетического паспорта многоквартирного дома на день его постановки на бухгалтерский учет. В рассматриваемом случае Обществом заявлена льгота по налогу на имущество за 2017 год, однако представленный в обоснование применения льготы энергетический паспорт составлен в марте 2019 года, т.е. после ввода жилого дома в эксплуатацию и после принятия имущества к учету.

В судебном заседании 24.01.2022 рассмотрение кассационной жалобы Инспекции на основании статьи 158 АПК РФ отложено на 14.02.2022.

Определением суда кассационной инстанции от 14.02.2022 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ ввиду болезни судья Лущаев С.В. заменен на судью Родина Ю.А.

В силу пункта 5 статьи 18 АПК РФ судебное разбирательство в кассационной инстанции произведено с самого начала.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, своих представителей для участия в нем не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 31.05.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 год Инспекция составила 14.08.2019 акт от 10-11/07-112 и вынесла 30.09.2019 решение от 30.09.2019 N 10-11/17-1414 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанными решениями Обществу доначислено 1 792 220 руб. налога на имущество, начислено 231 647 руб. 21 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 358 444 руб. штрафа.

Основанием вынесения решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, ввиду непредставления энергетического паспорта на момент ввода объектов в эксплуатацию.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 17.12.2019 N 08-11/332 решение налогового органа отменено в части доначисления 51 137 руб. налога на имущество, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказано.

Общество оспорило в судебном порядке решение Инспекции с учетом решения вышестоящего налогового органа.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования частично. Суды признали неосновательным применение Обществом льготы по налогу на имущество в отношении квартир, расположенных в многоквартирном жилом доме по адресу: г. Тверь, ул. Красина, д. 46, корп. 1. Как указали суды, названный дом, имеющий класс энергетической эффективности "В", введен в эксплуатацию в период действия пункта 25 Правил определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 06.06.2016 N 399/пр, согласно которому многоквартирными домами, имеющими высокий класс энергетической эффективности для целей налогового законодательства, являются дома классов A, A+, A++ согласно таблице 2 данных Правил.

Признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции в остальной части, суды посчитали неосновательным и отклонили утверждение налогового органа о том, что класс энергетической эффективности в отношении многоквартирного дома должен быть подтвержден налогоплательщиком только энергетическим паспортом, составленным на момент ввода в эксплуатацию жилого дома.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество в качестве застройщика на основании разрешения на строительство от 12.12.2014 N RU69310000-722 осуществляло строительство многоквартирного жилого дома по адресу: г. Тверь, ул. Красина, д. 46, корп. 2, 3.

Дом введен в эксплуатацию на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 21.12.2015 N 69-40-131-2015.

В уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 год Общество применило льготу, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 НК РФ, в отношении квартир, принадлежащих ему в этом доме. В обоснование правомерности применения льготы Общество сослалось на заключение от 24.11.2015 N 100 о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов, выданное Министерством строительства Тверской области с указанием класса энергетической эффективности здания "В", разрешение на ввод объекта в эксплуатацию с указанным в нем классом энергетической эффективности здания "В", энергетический паспорт потребителя энергетических ресурсов N СРО-Э-098-041-0053, заявление на экспертизу энергического паспорта от 19.03.2019 N 19-03/2019.

Статьей 381 НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество. Согласно ее пункту 21 освобождаются от налогообложения организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит определения понятия "класс энергетической эффективности", которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в отношении которых оно может употребляться для целей применения налоговой льготы, равно как не устанавливает условия, при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким.

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ суды при рассмотрении спора при уяснении значения названного понятия для целей налогообложения применили положения соответствующей отрасли законодательства, в котором оно используется. Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

Часть 1 статьи 12 Закона N 261-ФЗ прямо обязывает определять класс энергетической эффективности многоквартирных домов, вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору, и предусматривает в этой связи утверждение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти правил, которые должны отвечать требованиям, установленным Правительством Российской Федерации. Во исполнение этого законодательного предписания Правительство Российской Федерации постановлением от 25.01.2011 N 18 утвердило Требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов (далее - Требования N 18), действовавшие до 01.01.2021. Министерством регионального развития Российской Федерации приказом от 08.04.2011 N 161 были утверждены действовавшие на момент ввода дома в эксплуатацию Правила определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов (далее - Правила N 161) и Требования к указателю класса эффективности многоквартирного дома, размещаемого на фасаде многоквартирного дома.

Разрешая спор, суды пришли к выводу, что отсутствие у Общества на момент ввода в эксплуатацию многоквартирного дома энергетического паспорта не имеет значения для целей применения льготы по налогу на имущество, поскольку в силу части 1 статьи 12 Закона N 261-ФЗ класс энергетической эффективности вводимого в эксплуатацию многоквартирного дома указывается в заключение органа государственного строительного надзора о соответствии построенного, реконструированного, прошедшего капитальный ремонт многоквартирного дома также требованиям энергетической эффективности.

Приведенные в кассационной жалобе доводы Инспекции не подтверждают неправильное применение судами норм материального права, действовавших на момент ввода спорного многоквартирного дома в эксплуатацию.

В пунктах 3, 7 Требований N 18 (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для многоквартирных домов и иных зданий, строений и сооружений в процессе эксплуатации класс энергетической эффективности может быть установлен по решению собственников (собственника) по результатам энергетического обследования. Класс энергетической эффективности включается в энергетический паспорт многоквартирного дома.

В пунктах 1 - 4 Правил N 161 установлено, что класс энергетической эффективности многоквартирного дома определяется по результатам: оценки архитектурных, функционально-технологических, конструктивных и инженерно-технических решений, реализованных в здании; установления показателей, характеризующих годовые удельные величины расхода энергетических ресурсов, в том числе с использованием инструментальных или расчетных методов; величины отклонения расчетного (фактического) значения удельного расхода энергетических ресурсов от нормируемого уровня, устанавливаемого требованиями энергетической эффективности зданий, строений, сооружений. Оценка архитектурных, функционально-технологических, конструктивных и инженерно-технических решений, реализованных в здании, устанавливается на основании проектной документации, а также посредством натурного обследования. Класс энергетической эффективности определяется после сопоставления полученной величины отклонения с таблицей класса энергетической эффективности многоквартирных домов. При определении класса энергетической эффективности с использованием проектной документации учитывается, в том числе, заключение государственной экспертизы проектной документации.

Согласно пункту 5 Правил N 161 класс энергетической эффективности эксплуатируемых многоквартирных домов определяется исходя из фактических показателей удельного годового расхода тепловой энергии на отопление, вентиляцию и горячее водоснабжение, а также соответствия требованиям энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.

Действовавшие в спорный период положения статьей 11, 12, 15 Закона N 261-ФЗ, а также Требования к проведению энергетического обследования и его результатам и Правила направления копий энергетического паспорта, составленного по результатам обязательного энергетического обследования, на момент ввода жилых домов в эксплуатацию, утвержденные приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 30.06.2014 N 400, не содержали положений об обязательном составлении энергетического паспорта объекта на основании проектной документации либо обязательном проведении энергетического обследования для определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, вводимых в эксплуатацию.

Частью 6 статьи 11 Закона N 261-ФЗ предусмотрено, что не допускается ввод в эксплуатацию зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных, прошедших капитальный ремонт и не соответствующих требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности их приборами учета используемых энергетических ресурсов.

При осуществлении строительства застройщики обязаны обеспечить соответствие зданий требованиям энергетической эффективности и оснащенности их приборами учета используемых энергетических ресурсов (часть 7 статьи 11 Закона N 261-ФЗ).

Исходя из пункта 8 статьи 11 Закона N 261-ФЗ, проверка соответствия вводимых в эксплуатацию зданий, строений, сооружений требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности их приборами учета используемых энергетических ресурсов осуществляется органом государственного строительного надзора при осуществлении государственного строительного надзора. В иных случаях контроль и подтверждение соответствия вводимых в эксплуатацию зданий, строений, сооружений требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности их приборами учета используемых энергетических ресурсов осуществляются застройщиком.

Как прямо указано в части 1 статьи 12 Закона N 261-ФЗ, класс энергетической эффективности вводимого в эксплуатацию многоквартирного дома указывается в заключении органа государственного строительного надзора о соответствии построенного, реконструированного, прошедшего капитальный ремонт многоквартирного дома также требованиям энергетической эффективности.

Согласно части 3 статьи 12 Закона N 261-ФЗ при осуществлении государственного жилищного надзора за соответствием многоквартирного дома, которому при вводе в эксплуатацию присвоен класс энергетической эффективности, требованиям энергетической эффективности в процессе эксплуатации многоквартирного дома орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченный на осуществление указанного надзора при проведении проверки соблюдения правил содержания общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, определяет класс энергетической эффективности многоквартирного дома исходя из текущих значений показателей, используемых для установления соответствия многоквартирного дома требованиям энергетической эффективности, и иной информации о многоквартирном доме.

На основании части 5 статьи 15 Закона N 261-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) энергетическое обследование проводится в добровольном порядке, за исключением случаев, если оно должно быть проведено в обязательном порядке согласно статье 16 названного Закона.

В статье 16 Закона N 261-ФЗ не содержится положений, обязывающих застройщика провести энергетическое обследование вводимого в эксплуатацию многоквартирного дома.

С 1 июля 2014 года в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 399-ФЗ утратили силу ранее действовавшие положения (пункты 8 и 9 статьи 15 Закона N 261-ФЗ), согласно которым уполномоченным федеральным органом исполнительной власти устанавливаются требования к энергетическому паспорту, составленному на основании проектной документации, энергетические паспорта на здания, строения, сооружения, вводимые в эксплуатацию после осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта, могут составляться на основании проектной документации.

Таким образом, руководствуясь положениями норм законодательства по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, действовавшими в период ввода многоквартирного дома в эксплуатацию, суды пришли к правомерному выводу, что класс энергетической эффективности объекту был присвоен в момент ввода его эксплуатацию на основании проектной документации заключением от 24.11.2015 N 100 о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов, выданным Министерством строительства Тверской области. Впоследствии проведенным энергетическим обследованием подтвержден ранее присвоенный многоквартирному дому класс энергетической эффективности.

Поскольку построенному Обществом и введенному в эксплуатацию в 2015 году многоквартирном дому в соответствии с действовавшим в 2015 году законодательством был присвоен высокий класс энергетической эффективности, то в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества налогоплательщик вправе применять налоговую льготу по налогу на имущество.

Ссылка налогового органа на то, что энергетическое обследование в 2019 году было проведено не Обществом, а потребителем энергетических ресурсов (ООО "УК "Лазурь"), неосновательна.

На основании части 4 статьи 12 Закона N 261-ФЗ в целях повышения уровня энергосбережения в жилищном фонде и его энергетической эффективности в перечень требований к содержанию общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме включаются требования о проведении мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности многоквартирного дома. Лицо, ответственное за содержание многоквартирного дома, или при непосредственном управлении многоквартирным домом собственники помещений в многоквартирном доме обязаны проводить мероприятия по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, включенные в утвержденный перечень мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности в отношении общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, за исключением случаев проведения указанных мероприятий ранее и сохранения результатов их проведения. Собственники помещений в многоквартирном доме обязаны нести расходы на проведение указанных мероприятий.

Согласно части 11 статьи 2 Закона N 261-ФЗ лицом, ответственным за содержание многоквартирного дома, является лицо, на которое в соответствии с жилищным законодательством возложены обязанности по управлению многоквартирным домом.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 261-ФЗ одной из основных целей энергетического обследования является получение объективных данных об объеме используемых энергетических ресурсов. По результатам энергетического обследования проводившее его лицо составляет энергетический паспорт и передает его лицу, заказавшему проведение энергетического обследования (пункт 5 статьи 15).

Как указано в части 6 статьи 15 Закона N 261-ФЗ, энергетический паспорт, составленный по результатам энергетического обследования многоквартирного дома, подлежит передаче лицом, его составившим, собственникам помещений в многоквартирном доме или лицу, ответственному за содержание многоквартирного дома.

В настоящем дела Инспекцией не опровергнуты установленные судами обстоятельства документального подтверждения Обществом как застройщиком подтверждения отнесения спорного имущества к объектам высокого класса энергетической эффективности в момент ввода многоквартирного дома в эксплуатацию. При таком положении обстоятельства, связанные с получением энергетического паспорта в 2019 году, не имеют правового значения для применения льготы по налогу на имущество.

Доводы кассационной жалобы Инспекции выводов судов не опровергают и фактически направлены на иную оценку представленных доказательств, которые были надлежащим образом исследованы судами, получили мотивированную оценку. К установленным обстоятельствам дела нормы материального права судами применены правильно.

Поскольку выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений при рассмотрении спора не допущено, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

При таком положении кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 09.06.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2021 по делу N А66-2797/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области - без удовлетворения.