Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Савицкой И.Г.,

при участии от закрытого акционерного общества "Вологодский подшипниковый завод" Нестерова Л.Н. (доверенность от 19.07.2021 N 91), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Чельцовой Е.А. (доверенность от 31.10.2019 N 95),

рассмотрев 05.10.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Вологодский подшипниковый завод" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 14.05.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2021 по делу N А13-902/2021,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Вологодский подшипниковый завод", адрес: 160028, г. Вологда, Окружное шоссе, д. 13, ОГРН 1023500880369, ИНН 3525027150 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области, адрес: 160000, г. Вологда, ул. Герцена, д. 1, ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440 (далее - Инспекция), от 02.10.2020 N 4709 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 14.05.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.07.2021, в удовлетворении заявления Общества отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 14.05.2021 и постановление от 27.07.2021, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявления Общества.

По мнению подателя кассационной жалобы, не обоснована ссылка судов на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2011 N 9282/11, поскольку в данном судебном акте рассмотрена иная совокупность фактических обстоятельств, на положения статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей после 01.01.2006, так как это противоречит статье 5 НК РФ; трехлетний срок для предъявления Обществом к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам, приобретенным в 2000 - 2001 годах, не пропущен, поскольку исчислялся с момента реализации объекта незавершенного строительства; Общество не злоупотребляло правом в целях предъявления к вычету сумм НДС; суды двух инстанций неправомерно не применили положения части 3 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ).

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая решение от 14.05.2021 и постановление от 27.07.2021 законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 27.01.2020 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года Инспекция 15.05.2020 составила акт N 4630 и с учетом возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля 02.10.2020 вынесла решение N 4709 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислено 3 914 560 руб. НДС, начислено 268 367 руб. 12 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 48 932 руб. штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 28.12.2020 N 07-09/16401@ апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявления Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела видно и судами двух инстанций установлено, что Общество с 2000 года строило для собственных нужд газотурбинную электростанцию.

Согласно сведениям из книги покупок Общества, представленной при проведении камеральной налоговой проверки, Общество предъявило к вычету в IV квартале 2019 года суммы НДС по счетам-фактурам от 24.05.2000 N 1000940/0, от 17.08.2000 N 1000910/0, от 28.09.2000 N 1000913/0, от 19.10.2000 N 100916/0, от 30.12.2000 N 2460/20, 2461/20, от 07.03.2001 N 200383/0, от 30.03.2001 N 200383/2, от 24.04.2001 N 200590/1, 200590/2, от 20.06.2001 N 200590/4, выставленным открытым акционерным обществом "Рыбинские моторы" (далее - Предприятие).

Общество (заказчик) и Предприятие (исполнитель) 18.05.2000 заключили договор N 118/01-00/002, по условиям которого исполнитель обязался изготовить и сдать заказчику два комплекта оборудования газотурбинной энергоустановки ГТУ-2,5. Состав комплекта оборудования согласован сторонами в приложении N 1 к договору N 118/01-00/002.

Вышеперечисленные счета-фактуры выставлены Предприятием Обществу за приобретенное по договору N 118/01-00/002 оборудование и комплектующие к нему.

Общество включило выставленные Предприятием счета-фактуры в книгу покупок за IV квартал 2019 года в связи с продажей объекта незавершенного строительства - газотурбинной электростанции обществу с ограниченной ответственностью "Вологодский лес".

В оспариваемом решении Инспекции закреплен вывод об отсутствии у Общества на момент подачи декларации по НДС за IV квартал 2019 года права на предъявление к вычету 3 914 559 руб. 70 коп. НДС по счетам-фактурам, выставленным Предприятием в 2000 - 2001 годах, о занижении Обществом на данную сумму подлежащего уплате НДС за указанный период.

Общество полагает правомерным предъявление к вычету сумм НДС в IV квартале 2019 года в связи с реализацией имущества, для которого у Предприятия было приобретено оборудование, на основании части 3 статьи 3 Закона N 119-ФЗ.

Суды двух инстанций правомерно отказали в удовлетворении заявленного Обществом требования по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 данного Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса российской Федерации, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 171 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу пункта 5 статьи 172 НК РФ в редакции, регламентировавшей порядок предъявления налоговых вычетов до 01.01.2006, вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ (с момента начисления амортизации).

Таким образом, действовавшее до 01.01.2006 правовое регулирование не позволяло Обществу заявить налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным Предприятием, до постановки объекта завершенного капитального строительства на учет по счету 01 "Основные средства".

Изменения, внесенные в пункт 5 статьи 172 НК РФ Законом N 119-ФЗ и вступившие в силу с 01.01.2006, предусматривают, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет такого оборудования.

Частью 3 статьи 3 Закона N 119-ФЗ установлено, что суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Документами, предоставляющими право на налоговые вычеты, являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 указанного Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Из разъяснений, приведенных в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 N 2670-О, следует, что разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Судами установлено, материалами дела подтверждено и Обществом не оспорено, что оборудование, приобретенное Обществом у Предприятия для строительства газотурбинной станции, налогоплательщик списал на затраты по строительству в 2000 - 2001 годах, включив их в состав объекта незавершенного строительства.

Данные затраты в бухгалтерском учете Общества были отражены на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств". Ввиду действовавшего до 01.01.2006 законодательства по состоянию на 01.01.2005 суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным Предприятием, не были предъявлены Обществом к вычету.

Общество зарегистрировало право на объект незавершенного строительства (газотурбинную станцию) 18.01.2012, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серии 35-АБ N 019611 от указанной даты.

Таким образом, исходя из установленных по делу фактических обстоятельств и имеющихся в нем доказательств суды пришли к обоснованному выводу о том, что в связи с принятием с мая 2000 по декабрь 2009 года приобретенного у Предприятия оборудования на учет на счете 08 на момент заявления Обществом вычетов по НДС в налоговой декларации за IV квартал 2019 года с учетом пункта 1.1 статьи 172 и вышеприведенных разъяснений оно утратило право на предъявление к вычету 3 914 559 руб. 70 коп. НДС.

Возмещение НДС возможно в том числе за пределами установленного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.03.2015 N 540-О).

Судами не установлены и из материалов дела не усматриваются обстоятельства, которые препятствовали Обществу реализовать свое право на предъявление к вычету сумм НДС в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки после внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.

Кроме того, согласно разъяснениям, приведенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 09.07.2020 N 1642-О, предоставление налогоплательщику возможности уплаты причитающегося налога в неопределенные, сколь угодно длительные сроки, течение которых зависело бы исключительно от воли сторон гражданско-правовых отношений, с неизбежностью бы повлекло нарушение баланса частных и публичных интересов, нарушение принципов равенства и справедливости налогообложения, привело бы к законодательно непредусмотренному исключению из обязанности по уплате законно установленного налога для отдельных налогоплательщиков. В системе действующего налогового регулирования в отсутствие специальных на то оговорок не может быть признан допустимым и избирательный подход налогоплательщика к применению действующего нормативного регулирования.

Приведенное Обществом в кассационной жалобе толкование положений части 3 статьи 3 Закона N 119-ФЗ сделано без учета иных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка Общества на судебные акты по иным делам не принята во внимание, так как в них установлена иная совокупность фактических обстоятельств.

Кассационная инстанция не усмотрела нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 14.05.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2021 по делу N А13-902/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Вологодский подшипниковый завод" - без удовлетворения.