Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2021 г. N Ф07-1033/21 по делу N А56-28102/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области Никулина А.В. (доверенность от 05.03.2021 N 04-26/03878), от общества с ограниченной ответственностью "Митридат" Страшко Ж.В. (доверенность от 09.03.2021 N 4),

рассмотрев 05.04.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Митридат" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.07.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2020 по делу N А56-28102/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Митридат", адрес: 188304, Ленинградская обл., пос. Торфяное Гатчинского р-на, ул. Ст. Фрезерная, д. 9-А, пом. 6-А, ОГРН 1177847271690, ИНН 7840069160 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области, адрес: 188300, Ленинградская обл., г. Гатчина, ул. Седьмой Армии, д. 12-А, ОГРН 1044701248536, ИНН 4705013503 (далее - Инспекция), от 27.08.2019 N 914.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.07.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2020, в удовлетворении заявления Обществу отказано.

В кассационной жалобе и дополнениях к ней Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как указывает податель жалобы, судами не учтено, что при определении ставки земельного налога Общество исходило из того, что земельный участок имеет вид разрешенного использования "для дачного хозяйства", что в соответствии с градостроительной документацией и документацией по зонированию территорий разрешает в соответствии с утвержденным проектом планировки и застройки территории размещение жилых домов и домов для постоянного проживания с регистрацией по месту жительства граждан. Общество с момента приобретения земельного участка его не разделило, не выделяло из состава иных земельных участков, не осуществляло никаких действий по реализации земельного участка, его частей и долей в нем. Податель жалобы обращает внимание, что Общество приобретало указанный участок для целей жилищного строительства. Общество ссылается на то, что обстоятельства дела свидетельствуют о некоммерческом использовании земельного участка. Общество также ссылается на отказ Управления Росреестра по Ленинградской области от 27.06.2019 N 47/19-56098 в осуществлении кадастрового учета и государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки в соответствии с межевым планом от 20.02.2019, который решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2020 по делу N А56-101173/2019 признан незаконным, указывая, что в данном случае имеется коллизия судебных актов.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 года, представленной Обществом в Инспекцию 05.06.2019, по результатам которой составлен акт от 10.07.2019 N 54666 и вынесено решение от 27.08.2019 N 914, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 123 504 руб., Обществу доначислен земельный налог в сумме 617 520 руб. и пени в сумме 23 645 руб.

Основанием для принятия в отношении Общества решения от 27.08.2019 N 914 послужил вывод Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0,3% по земельному налогу. Инспекция в решении указала, что земельный налог подлежал исчислению по ставке 1,5%, поскольку принадлежащие Обществу земельные участки имеют категорию земель "земли сельскохозяйственного назначения" и вид разрешенного использования "для дачного строительства".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области решение Инспекции от 27.08.2019 N 914 оставлено без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая решение Инспекции от 27.08.2019 N 914 неправомерным и нарушающим его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу неправомерности применения Обществом ставки 0,3% при исчислении размера земельного налога.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.

В силу статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Таким образом, названной нормой предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства.

Пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Судами установлено, что согласно данным Управления Росреестра по Ленинградской области в 2018 Общество являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 47:23:1208002:9, расположенного на территории Вырицкого городского поселения Гатчинского муниципального района Ленинградской области, категория земель "земли сельскохозяйственного назначения", разрешенное использование "ведение дачного хозяйства", код разрешенного использования земельного участка 141006000000 (для дачного строительства).

Пунктом 5 решения Совета депутатов муниципального образования Вырицкого городского поселения Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 31.10.2017 N 286 "Об установлении земельного налога" на территории Вырицкого городского поселения на 2018 установлены следующие налоговые ставки: 0,3 процента в отношении земельных участков: а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5 процента.

Таким образом, абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, подпунктом 1 "в" пункта 5 решения Совета депутатов от 31.10.2017 N 286 "Об установлении земельного налога" предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Из материалов дела следует, что согласно уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 Общество исчисляло земельный налог по указанному земельному участку, применяя налоговую ставку 0,3 процента.

Как верно указано судами первой и апелляционной инстанций, по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих землю в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации (Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 N ВАС-2745/11, от 21.01.2013 N ВАС-15663/12, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2015 N 305-КГ15-3869, от 18.05.2015 N 305-КП4-9101, от 29.02.2016 N 305-КП5-13502, от 20.04.2017 N 305-КГ17-3265, от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 N 2725-О).

Судами установлено, что Общество является коммерческой организацией, организованной для ведения экономической (коммерческой) деятельности. Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Общества является "строительство жилых и нежилых зданий", то есть деятельность не связанная с сельскохозяйственным производством.

Суды правильно указали, что Общество, являясь коммерческой организацией, лишено права применять пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования "для дачного строительства".

При этом, суды отметили, что действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" и "для дачного строительства".

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182 по делу N А55-26412/2013 указано, что поскольку налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик, иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3% будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

Суды, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, установили, что Обществом не представлены документы, подтверждающие факт использования им принадлежащего ему земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Отклоняя довод Общества о том, что при определении ставки земельного налога оно исходило из того, что земельный участок имеет вид разрешенного использования "для дачного хозяйства" и что налоговая ставка 0,3% соответствует налоговой ставке, установленной подпунктом пунктом 5 решения Совета депутатов муниципального образования Вырицкого городского поселения Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 31.10.2017 N 286, суды правомерно указали, что земельный участок, принадлежащий Обществу, имеет категорию "земли сельскохозяйственного назначения", разрешенное использование "ведение дачного хозяйства", код разрешенного использования земельного участка 141006000000 "для дачного строительства". То есть, для жилищного строительства данный земельный участок Обществу не предоставлялся.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502 по делу N А41-8191/2014 указано, что применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета, в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрен особый порядок исчисления земельного налога, поставленный в зависимость от момента приобретений соответствующих участков на условиях осуществления на нем жилищного строительства (пункт 15 статьи 396 НК РФ).

Между тем, как установлено судами, Обществу спорный земельный участок для жилищного строительства не предоставлялся.

Судам отмечено, что в целях установления факта использования спорного земельного участка по назначению, Инспекцией направлен запрос в Администрацию Вырицкого городского поселения Гатчинского района Ленинградской области, согласно ответу которой от 23.03.2020 N 937 в результате осмотра земельного участка с кадастровым номером 47:23:1208002:9, расположенного по адресу: Ленинградская область, Гатчинский р-н, д. вблизи Ольховец, б/н, сотрудниками Администрации Вырицкого городского поселения установлено, что указанный земельный участок не используется по назначению.

Суды правомерно отклонили ссылку Общества на отказ Управления Росреестра по Ленинградской области от 27.06.2019 N 47/19-56098 в осуществлении кадастрового учета и государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки в соответствии с межевым планом от 20.02.2019, который решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2020 по делу N А56-101173/2019 признан незаконным, указав, что вышеназванные правоотношения возникли в 2019 году, в то время как спорным периодом по настоящему делу является 2018 год, в связи с чем указанные обстоятельства не имеют правового значения для настоящего дела.

Кроме того, постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2020, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2021, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2020 по делу N А56-101173/2019 отменено, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли правомерному выводу об обоснованном установлении Инспекцией при исчислении земельного налога для Общества налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости, установленной для прочих земельных участков.

Оснований не согласится с указанным выводом у суда кассационной инстанции не имеется.

Приведенные в жалобе доводы повторяют позицию Общества по делу, по существу направлены на иную оценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов и не свидетельствуют о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела.

Выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу. Нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены обжалуемых судебных актов по настоящему делу, не установлено.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.07.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2020 по делу N А56-28102/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Митридат" - без удовлетворения.