Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 сентября 2020 г. N Ф07-9671/20 по делу N А56-125302/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Мусалаевой К.А. (доверенность от 14.09.2020 N 17-06/040154), представителя Гиршовой В.В. - Науменко Я.Я. (доверенность от 31.05.2019),

рассмотрев 14.09.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2020 по делу N А56-125302/2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Гиршова Вера Валентиновна, ОГРНИП 310784715900794, ИНН 780209373050 (далее - Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу, адрес: 194156, Санкт-Петербург, пр. Пархоменко, д. 13, ОГРН 1047805000253, ИНН 7802036276 (далее - Инспекция), излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год и процентов за нарушение срока их возврата.

Решением суда от 06.02.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2020, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление в части включения 21 624 700 руб. убытков прошлых лет в расходы 2018 года, уменьшающих доходы при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По мнению подателя кассационной жалобы, в целях исчисления налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка уменьшает исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу, а не входит в состав расходов, уменьшающих полученные в текущем периоде доходы, следовательно, убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, не учитывается в целях исчисления страховых взносов. Суды необоснованно применили к рассматриваемым правоотношениям правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 N 10-О, поскольку из него не следует, что убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, входит в состав расходов применительно к страховым взносам.

В отзыве на кассационную жалобу Предприниматель, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Предпринимателя возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Гиршова Вера Валентиновна зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве индивидуального предпринимателя и с 01.01.2016 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленной в Инспекцию налоговой декларации по УСН за 2018 доходы предпринимателя составили 40 064 637 руб., расходы - 12 716 459 руб., убыток - 21 624 700 руб., размер налоговой базы (налогооблагаемого дохода) - 5 723 478 руб.

Предприниматель, самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчислив в фиксируемом размере страховые взносы за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб. плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., что составило 212 360 руб., платежными поручениями от 28.03.2018 N 20, от 19.06.2018 N 47, от 26.09.2018 N 81, от 13.02.2019 N 18, от 18.06.2019 N 71 перечислил их в бюджет в полном объеме (с учетом зачета 4 730,10 руб. переплаты в 2017 году).

Указывая на то, что размер страховых взносов был определен без учета сумм, уменьшающих налоговую базу (расходов текущего периода и убытков прошлых периодов), и должен составить 80 779,78 руб., Предприниматель 21.06.2019 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате 131 580,22 руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год.

Решением от 26.12.2019 N 24913 Предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов по причине отсутствия переплаты.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Предпринимателя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из того, что в целях определения размера подлежащих уплате Предпринимателем страховых взносов за 2018 год подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, и убытков прошлых периодов, отраженная в налоговой декларации по УСН за 2018 год, учтя соблюдение Предпринимателем порядка обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 и 346.18 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Как верно отметил суды, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы, и убытки, указанные в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ, являющиеся по своей сути предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

Установив, что в спорный период Предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", суды, учтя положения вышеуказанных норм права, признали правомерными исчисление Предпринимателем за рассматриваемый период страховых взносов в размере 80 779,78 руб. и пришли к выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для отказа в возврате 131 580,22 руб. переплаты, в связи с чем законно и обоснованно удовлетворили заявленные требования Предпринимателя.

Выводы судов соответствуют материалам дела, сделаны при правильном применении норм материального права.

Иные изложенные в кассационной жалобе доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм действующего законодательства Российской Федерации, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2020 по делу N А56-125302/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.