Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 сентября 2020 г. N Ф07-9142/20 по делу N А42-9929/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Кольская АЭС-Авто" Коваленко Д.Р. (доверенность от 19.03.2019), от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области Лякиной Е.Н. (доверенность от 09.01.2020),

рассмотрев 07.09.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 по делу N А42-9929/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кольская АЭС-Авто", адрес: 184230, Мурманская область, г. Полярные зори, ул. Промышленная, д. 4, корп. 1, ОГРН 1095103000200, ИНН 5117065288 (далее - ООО "Кольская АЭС-Авто") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области, адрес: 184042, Мурманская область, г. Кандалакша, ул. Пронина, д. 4, ОГРН 1045100023143, ИНН 5102007251 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения от 28.06.2019 N 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 13 470 407 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), 4 951 197 руб. 95 коп. пени, предложения уплатить 2 291 834 руб. излишне возмещенного из бюджета НДС за 4 квартал 2015 года.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Энергоатоминвест", адрес: 115432, г. Москва, проезд Проектируемый 4062-й, д. 6, стр. 25, ОГРН 1024001175516, ИНН 4027055893 (далее - ООО "Энергоатоминвест").

Решением суда от 25.02.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 решение суда от 25.02.2020 отменено. Решение Инспекции от 28.06.2019 N 1 признано недействительным в части доначисления 13 470 407 руб. недоимки по НДС, 4 951 197 руб. 95 коп. пени, предложения уплатить 2 291 834 руб. излишне возмещенного из бюджета НДС за 4 квартал 2015 года.

В кассационной жалобе (с учетом дополнения) Инспекция, указывая на несоответствие выводов апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, неправильное применение норм материального права, просит отменить постановление от 22.06.2020.

По мнению подателя кассационной жалобы, ООО "Энергоатоминвест" не использовало переданное от АО "Концерн Росэнергоатом" в качестве вклада в уставный капитал имущество для осуществления операций, облагаемых НДС. Таким образом, ООО "Энергоатоминвест" не имело право заявить к вычету и восстановить НДС. Следовательно, и ООО "Кольская АЭС-Авто" не имело право на вычеты по НДС в отношении имущества, полученного от ООО "Энергоатоминвест" в качестве вклада в уставный капитал. Инспекция указывает на искусственное создание условий для получения налоговых вычетов ООО "Кольская АЭС-Авто", неправильное применение судом апелляционной инстанции положений статей 170 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В дополнении к кассационной жалобе Инспекцией приведены ссылки на материалы судебной практики.

От ООО "Кольская АЭС-Авто" поступил отзыв на кассационную жалобу.

Представитель ООО "Энергоатоминвест" в судебное заседание не явился, что не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы. Представитель ООО "Кольская АЭС-Авто" возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 28.06.2019 N 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу, в том числе, доначислено 13 470 407 руб. недоимки по НДС, 4 951 197 руб. 95 коп. пени, предложено уплатить сумму излишне возмещенного НДС в размере 2 291 834 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 02.09.2019 N 333 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 28.06.2019 N 1 в части, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции согласился с позицией Инспекции о неправомерном применении вычетов ООО "Энергоатоминвест" в размере 15 762 241 руб., поскольку данная организация не использовала имущество в облагаемой НДС деятельности; имущество изначально предназначалось для последующей передачи в уставный капитал дочернего общества. Таким образом, ООО "Энергоатоминвест" неправомерно заявило вычеты, а затем восстановило НДС, а у ООО "Кольская АЭС-Авто" не возникло право на налоговые вычеты. Суд также пришел к выводу об отсутствии источника возмещения НДС.

Суд апелляционной инстанции не согласился с данными выводами суда, указав, что при передаче имущества от АО "Концерн Росэнергоатом" в ООО "Энергоатоминвест" и далее в АО "Кольская АЭС-Авто" были соблюдены положения налогового законодательства.

АО "Концерн Росэнергоатом" восстановило НДС, ранее заявленный к вычету по приобретенному имуществу, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. Следовательно, источник возмещения НДС сформирован.

ООО "Энергоатоминвест" приняло к вычету суммы НДС и восстановило НДС в связи с дальнейшей передачей имущества в уставный капитал ООО "Кольская АЭС-Авто".

Положения налогового законодательства были соблюдены, ООО "Кольская АЭС-Авто" правомерно заявило спорные вычеты в отношении полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества.

Апелляционный суд также указал, что получение ООО "Энергоатоминвест" имущества от АО "Концерн Росэнергоатом" и его дальнейшая передача ООО "Кольская АЭС-Авто" в течение одного дня не может явиться основанием для вывода об отсутствии у ООО "Энергоатоминвест" права на налоговые вычеты в связи с неиспользованием имущества в деятельности, облагаемой НДС. Апелляционный суд отметил, что имущество использовалось в соответствующей деятельности АО "Концерн Росэнергоатом", а после передачи - ООО "Кольская АЭС-Авто".

Кассационная инстанция, изучив материалы рассматриваемого дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для удовлетворения жалобы исходя из следующего.

Положениями главы 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика (при соблюдении установленных требований) принять к вычету суммы "входящего" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

При этом в ряде случаев налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пунктом 11 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 8 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога у принимающей стороны производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Суммы восстановленного налога указываются отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы являются основанием для принятия указанных в них сумм налога (восстановленных передающей стороной) к вычету у принимающей стороны.

Таким образом, праву на предъявление к вычету НДС у организации, получившей имущество в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, корреспондирует обязанность передающей стороны по восстановлению НДС, ранее предъявленного к вычету. Налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, при выполнении соответствующих условий вправе применить налоговый вычет по этому имуществу.

Как установлено судами, движимое имущество (39 транспортных средств) было передано АО "Концерн Росэнергоатом" в качестве вклада в уставный капитал своему дочернему обществу - ООО "Энергоатоминвест". Последнее, в свою очередь, передало имущество в качестве вклада в уставный капитал своему дочернему обществу - ООО "Кольская АЭС-Авто". Передача имущества от АО "Концерн Росэнергоатом" в ООО "Энергоатоминвест" и далее в ООО "Кольская АЭС-Авто" произведена в течение одного дня.

Требования статей 170, 171, 172 НК РФ в части восстановления сумм НДС, надлежащего оформления документов по передаче имущества со стороны АО "Концерн Росэнергоатом" и ООО "Энергоатоминвест" выполнены.

Суд апелляционной инстанции применительно к обстоятельствам настоящего спора, связанного с передачей имущества в уставный капитал, обоснованно исходил из того, что имущество до и после передачи использовалось в операциях, облагаемых НДС.

То обстоятельство, что получение и передача имущества в качестве вклада в уставный капитал произведена ООО "Энергоатоминвест" в течение одного дня, само по себе не может явиться основанием для вывода об отсутствии у ООО "Энергоатоминвест" права на налоговый вычет, предусмотренный пунктом 11 статьи 171 НК РФ.

При этом из обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, не усматривается наличие какой-либо "схемы", направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

В данном случае получение и передача имущества ООО "Энергоатоминвест" в качестве вклада в уставный капитал не должно приводить к уплате НДС, поскольку данная организация заявляет к вычету и восстанавливает одинаковую сумму НДС.

Каких-либо сведений о том, что АО "Концерн Росэнергоатом" не восстановило (не исчислило к уплате в бюджет) спорные суммы НДС, ранее принятые к вычету, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах следует признать правильными выводы суда апелляционной инстанции о соблюдении при передаче и получении имущества в качестве вклада в уставный капитал положений статей 170, 171, 172 НК РФ, наличии у ООО "Энергоатоминвест" и ООО "Кольская АЭС-Авто" права на спорные вычеты.

Доводы Инспекции не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемого постановления в кассационном порядке, поскольку не опровергают выводов суда апелляционной инстанции, не свидетельствуют о нарушении апелляционным судом норм материального и (или) процессуального права. Ссылка Инспекции в дополнении к жалобе на иную судебную практику не может быть принята во внимание, так как приведенные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты по конкретным делам, в рамках которых установлены обстоятельства, отличные от настоящего спора.

Обстоятельства, являющиеся безусловными основаниями для отмены судебного акта, предусмотренные частью 4 статьи 288 АПК РФ, судом кассационной инстанции не выявлены, в связи с чем обжалуемое постановление отмене не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 по делу N А42-9929/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области - без удовлетворения.