Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2025 г. № СД-16-3/230@ Об исчислении налога на добычу полезных ископаемых

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.

Определение добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ дано в пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом установлено, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого является горнорудное неметаллическое сырье, в частности, кварциты, в отношении которого подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 Кодекса установлена налоговая ставка 6,0% умноженная на рентный коэффициент КРЕНТА в размере 3,5 на основании статьи 342.8 Кодекса.

Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОК 029-2014), добыча полезных ископаемых также включает дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, очистка, просушка, сортировка. Таким образом, в случае, если совокупностью документов налогоплательщика предусматривается дробление, измельчение, очистка, просушка, сортировка кварцитов до требований соответствующих стандартов, в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого будет признаваться кварцит после его дробления, измельчения, очистки, просушки, сортировки.

Данный подход согласуется с судебными актами в отношении ОАО "Кузнецкие ферросплавы" (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.06.2010 N ВАС-7272/09 по делу N А27-5996/2008-6) и ОАО "ДИНУР" (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2024 N 17АП-2533/2024-АК по делу N А60-38105/2023), а также многочисленной судебной практикой в пользу налоговых органов при определении вида добытого полезного ископаемого - крупногабаритный строительный камень или его более мелкие фракции (щебень).

При этом следует отметить, что Минфин России с 2007 года последовательно указывал на необходимость обложения НДПИ щебня, а не горных пород (письма от 14.08.2007 N 03-06-05-01/36 и от 10.11.2017 N 03-12-11/1/74333).