Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2025 г. № СД-4-3/7314@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 05.06.2025 по вопросу применения положений пункта 41 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик - акционерное общество - получил грант в форме субсидии из бюджета города Москвы на реализацию мероприятий по расширению инфраструктуры для размещения инновационных производств, в том числе посредством инвестирования в обособленные имущественные комплексы. За счет полученных средств акционерное общество приобрело паи закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ), в составе которого находится здание бизнес-центра. В дальнейшем, в 2024 году, акционерное общество внесло приобретенные паи в уставный капитал дочернего общества.

В рассматриваемой ситуации возникает вопрос о порядке признания суммы полученной субсидии в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Позиция ФНС России по данному вопросу заключается в следующем.

Согласно абзацу второму пункта 41 статьи 271 Кодекса средства в виде субсидий, полученных на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

В этом случае на дату получения субсидии и дату приобретения паев ЗПИФ расходы на приобретение таких паев не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Статьей 280 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Так, на основании пункта 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 111 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 3091 или пунктом 22 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, по мнению ФНС России, при выбытии паев ЗПИФ налогоплательщик определяет доходы (расходы), связанные с таким выбытием. При этом статьей 277 Кодекса предусмотрены особенности признания доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал.

Так, подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса установлено, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса определено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Кодекса признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, при выбытии инвестиционных паев, в том числе при передаче паев в счет оплаты доли в уставном капитале организации, возникают доходы и расходы в соответствии со статьей 280 Кодекса. При этом с учетом подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса у акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче паев ЗПИФ в качестве оплаты размещаемых акций акционерного общества.

Следовательно, по мнению ФНС России, при передаче паев ЗПИФ в счет оплаты доли в уставном капитале дочернего общества налогоплательщик признает в целях налогообложения прибыли организаций не только расходы на приобретение паев ЗПИФ, но и доходы в виде субсидии, за счет которой были приобретены данные паи ЗПИФ.