Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2025 г. N 03-07-14/72776 Об освобождении от налогообложения НДС передачи физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, личному фонду недвижимого имущества, не используемого им для предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2025 г. N 03-07-14/72776

Вопрос: Индивидуальный предприниматель владеет на территории РФ коммерческой недвижимостью (нежилыми помещениями).

Индивидуальный предприниматель передаёт в Личный фонд нежилые помещения.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не облагается НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Личный фонд наделен статусом квалифицированного инвестора (пп. 10.4 п. 2 ст. 51.2. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Выгодоприобретатель личного фонда имеет право на получение дохода от деятельности личного фонда (дивиденды).

Поскольку передача имущества индивидуальным предпринимателем в пользу личного фонда носит инвестиционный характер, по нашему мнению, такая передача подлежит освобождению от НДС в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить следующее:

1) Подлежит ли обложению НДС передача индивидуальным предпринимателем в личный фонд недвижимости в случае утраты ИП освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ?

2) Зависит ли применение пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ от того, будет ли индивидуальный предприниматель учредителем личного фонда и его выгодоприобретателем?

Ответ: В связи с обращениями по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращениях, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - личный фонд).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Соответственно, физические лица не признаются налогоплательщиками НДС при реализации (передаче) ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках непредпринимательской деятельности. В случае, если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются (передаются) физическими лицами в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой ими в качестве индивидуальных предпринимателей, то в указанном случае физические лица признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим, если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, в состав личного фонда передает недвижимое имущество, не используемое им для предпринимательской деятельности, то передача таким физическим лицом указанного имущества личному фонду не облагается НДС, поскольку данная передача осуществляется физическим лицом в рамках непредпринимательской деятельности.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.