Письмо Федеральной налоговой службы от 22 мая 2025 г. № СД-2-3/8591@ “О сборе за пользование объектами водных биологических ресурсов”

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу отражения корректировок в ранее представленные сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в случае увеличения объема добычи объектов водных биоресурсов и сообщает следующее.

1. По вопросу уплаты разового взноса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками сбора признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических (далее - разрешение) ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.5 Кодекса плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее - сбор) в виде разового и регулярных взносов, а также в виде единовременного взноса.

Сумма разового взноса определяется как 15%-ная доля суммы сбора, исчисленной с применением ставок, установленных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса. Уплата разового взноса производится при получении разрешения.

Согласно положениям статьи 333.5 Кодекса и пункта 13 Правил оформления, выдачи, регистрации, приостановления действия и аннулирования разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также о внесении в них изменений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.11.2022 N 2066 (далее - Правила), разрешения выдаются только после уплаты разового взноса.

Также пунктом 14 Правил установлено, что, в частности, отсутствие сведений об уплате разового взноса является основанием для отказа в выдаче разрешения.

В соответствии с пунктом 20 Правил, российский или иностранный пользователь, получивший разрешение и имеющий основания для внесения в него изменений, обращается в территориальное управление Росрыболовства с заявлением о внесении изменений в разрешение.

При этом в Правилах отсутствует обязанность по уплате разового взноса при внесении изменений в разрешение.

Кроме того, в перечне оснований для отказа во внесении изменений в разрешение, установленных пунктом 25 Правил, отсутствие сведений об уплате разового взноса как основание для отказа во внесении изменений в разрешение не установлено.

Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 26.07.2007 N 45 разъяснил арбитражным судам, что внесенные в разрешение изменения являются неотъемлемой частью первоначально выданного разрешения и не могут рассматриваться в качестве выдачи нового разрешения.

ФНС России отмечает, что порядок исчисления сбора и срок уплаты разового взноса при внесении изменений в разрешение положениями главы 25.1 Кодекса отдельно не регламентированы.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, разовый взнос должен быть исчислен и уплачен однократно - на момент получения разрешения. При внесении изменений в разрешение сумма ранее уплаченного разового взноса пересчету не подлежит. Иной подход привел бы к необходимости пересчета суммы разового взноса, исчисленной к уплате в бюджет при получении разрешения, что могло повлечь начисление пени.

При внесении изменений в разрешение сумма сбора, определяется как разность между суммой сбора, исчисленной с применением вычета, установленного статьей 333.4-1 Кодекса, и суммами ранее уплаченных разового и регулярных взносов (если они были уплачены).

Сумма сбора, исчисленная с учетом внесенных изменений, уплачивается ежемесячно, равными долями в виде регулярных взносов в течение оставшегося срока действия разрешения, что исключает неполную уплату сбора в бюджет.

2. По вопросу заполнения Сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов при внесении изменений в разрешение в виде увеличения объема добычи водных биологических ресурсов.

Приказом ФНС России от 17.11.2023 N ЕД-7-3/853@ утверждена форма Сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (далее - Сведения), предусматривающая представление организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы сведений:

- о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биологических ресурсов (далее - разрешение);

- о внесенных изменениях в ранее полученное разрешение.

При внесении в разрешение изменений, повлекших изменение суммы сбора, подлежащей уплате в бюджет (увеличение объема добычи, изменение срока действия разрешения), форма Сведений заполняется в следующем порядке:

Раздел 1 Сведений

- по строке 030 отражается сумма разового взноса, уплаченная при получении разрешения;

- по строке 040 указывается дата уплаты разового взноса;

- в строках 050 и 060 отражается информация о суммах и сроках уплаты регулярных взносов (при их наличии).

Раздел 2 Сведений

- в строках 010 и 020 отражается срок действия разрешения. В случае изменения срока действия разрешения в строке 020 указывается измененная дата окончания срока действия разрешения;

- по строке 030 указывается дата внесения изменений в разрешение;

- в строках 040-090 отражается информация с учетом внесенных в разрешение изменений.

Изложенная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 21.05.2025 N 03-06-05-03/49586).