Вопрос: Мною в декабре 2024 года были заключены с физическими лицами договоры на строительство жилых домов в соответствии с договором строительного подряда, при этом денежные средства в счет уплаты по такому договору были размещены заказчиками на эскроу счетах. Данные договоры были заключены в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2024 N 186-ФЗ.

Завершение строительства, а также передача денежных средств с экроу-счетов по этим договорам планируется после 01.04.2025 г.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2024 N 283-ФЗ Налоговый Кодекс дополнен пп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ, который предусматривает освобождение от НДС при реализации работ по строительству жилых домов с использованием счетов эскроу. В действие Федеральный закон от 08.08.2024 N 283-ФЗ вступает в силу с 01.04.2025 г.

Прошу разъяснить, возможно ли применение освобождения от уплата НДС в соответствии с пп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ по договорам строительного подряда, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 N 283-ФЗ, но при этом оплаты и завершение строительства по которым (то есть их исполнение) будут производиться после 01.04.2025 г., а значит в период действия указанного закона.

Дополнительно сообщаю, что мною применяется упрощенная система налогообложения.

Ответ: В связи с повторным обращением по вопросу исчисления подрядчиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, налога на добавленную стоимость в отношении работ по строительству жилых домов, выполняемых после 1 апреля 2025 г. на основании договоров строительного подряда, заключенных с физическими лицами до 1 января 2025 г. (далее соответственно - НДС, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

На основании положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС либо освобождаются от налогообложения НДС в общеустановленном порядке.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотрен статьей 149 Кодекса.

Так, в соответствии подпунктом 232 пункта 3 статьи 149 Кодекса с 1 апреля 2025 г. от налогообложения НДС освобождены работы подрядчика, выполняемые на основании договора строительного подряда, заключенного с физическим лицом в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2024 г. N 186-ФЗ "О строительстве жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов эскроу" (далее - Федеральный закон N 186-ФЗ).

Согласно статье 7 Федерального закона N 186-ФЗ положения Федерального закона N 186-ФЗ, регулирующие правоотношения, связанные со строительством жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов эскроу, вступили в силу с 1 марта 2025 г.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанным подпунктом 232 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются работы подрядчика, выполняемые с 1 апреля 2025 г. на основании договора строительного подряда, заключенного с 1 марта 2025 г. подрядчиком с физическим лицом в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом N 186-ФЗ

С учетом изложенного, если подрядчиком, применяющим УСН и не имеющим оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, договора строительного подряда заключены с физическими лицами до 1 марта 2025 г., а работы по строительству жилых домов на основании этих договоров выполняются после 1 апреля 2025 г., то освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 232 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении указанных работ не применяется.

Одновременно обращаем внимание, что с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов, указанные в пункте 8 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.