Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июня 2025 г. N 03-07-11/61201 Об уплате НДС с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июня 2025 г. N 03-07-11/61201

Вопрос: Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения. На основании пункта 8 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, с 1 января 2025 г., в связи с превышением доходов в 60 млн рублей, признаны налогоплательщиком НДС, по ставке 5%.

Ранее, при составлении сметной документации, для компенсации НДС на приобретенные материалы и оборудование, применялась формула (МАТ + (ЭМ - ЗПМ) + НР * 0,1712 + СП * 0,15) * 20%, где

- 0,1712 (17,12%) - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов, согласно МДС 81-33.2004;

- 0,15 (15%) - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре сметной прибыли МДС 81-25.2001;

- 0,2 (20%) - ставка НДС.

В связи с отменой Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33-2004) и Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001), вышеуказанную формулу применять нельзя, но при этом затраты при приобретении материалов и оборудования НДС 20% есть.

В связи с вышеизложенным, просим дать разъяснение, по расчету и учету компенсации НДС в сметной документации при УСНО.

Возможно ли применением НДС по ставке 5%, с одновременным применением формулы для учета входящего НДС на материалы и оборудование: (МАТ + ОБ) * 20%?

Либо существует другая методика учета НДС, для организаций, находящихся на УСНО и являющихся плательщиком НДС по ставке 5%?

Ответ: В связи с обращением, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая, что вопросы, касающиеся порядка определения цены товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), положениями Кодекса не регулируются, дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно положениям Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и, соответственно, НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленным с 1 января 2025 г., исчисляют и уплачивают в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в случае, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС либо освобождаются от налогообложения в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В случае если с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащие налогообложению НДС с применением налоговых ставок в размере 5 или 7 процентов, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная такими организациями и индивидуальными предпринимателями исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате покупателю товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых ими товаров (работ, услуг).

При этом обращаем внимание, что на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН и осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, с применением налоговых ставок в размере в размере# 5 или 7 процентов, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса, вычету не подлежат, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.