Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июня 2025 г. N 03-07-10/61431

Вопрос: ООО оказывает (реализует) услуги в сфере индивидуального строительства жилых домов по договору подряда. Для таких работ освобождение от НДС с 01.04.25 года и при условии, если работы подрядчика выполнены на основании договора строительного подряда, заключенного с физическим лицом в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2024 года N 186-ФЗ.

Как быть с договорами, заключенными ранее даты 01.04.2025 г., но работы по ним будут сданы после 01.04.2025 г.? По всем требованиям, указанным в 186-ФЗ данные договора строительного подряда подходят-заключены с физлицами использованием счетов эскроу. При сдаче объектов надо или нет начислять НДС по таким договорам строительного подряда?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения подрядчиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении работ по строительству жилых домов, выполняемых после 1 апреля 2025 г. на основании договоров строительного подряда, заключенных с физическими лицами до 1 апреля 2025 г., Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотрен статьей 149 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 232 пункта 3 статьи 149 Кодекса с 1 апреля 2025 г. от налогообложения НДС освобождены работы подрядчика, выполняемые на основании договора строительного подряда, заключенного с физическим лицом в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2024 г. N 186-ФЗ "О строительстве жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов эскроу" (далее - Федеральный закон N 186-ФЗ).

Согласно статье 7 Федерального закона N 186-ФЗ положения Федерального закона N 186-ФЗ, регулирующие правоотношения, связанные со строительством жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов эскроу, вступили в силу с 1 марта 2025 г.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанным подпунктом 232 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются работы подрядчика, выполненные после 1 апреля 2025 г. на основании договора строительного подряда, заключенного с 1 марта 2025 г. подрядчиком с физическим лицом в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом N 186-ФЗ.

В случае, если подрядчиком договор строительного подряда заключен с физическим лицом до 1 марта 2025 г., а работы по строительству жилого дома на основании этого договора выполнены подрядчиком после 1 апреля 2025 г., то освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 232 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении указанных работ не применяется, и, соответственно, данные работы подлежат налогообложению НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.