Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-07-03/65123 О применении НДС в отношении сумм, подлежащих выплате на основании договора о возмещении ущерба, заключаемого хозяйствующими субъектами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-07-03/65123

Вопрос: ИП (КФХ) является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основным видом деятельности (ОКВЭД) является 01.11.1 выращивание зерновых культур, иные виды деятельности отсутствуют.

Сельхозтоваропроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию (подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Доля дохода от реализации произведенной такими предприятиями сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, составляла не менее 70%.

В связи с тем, что на землях сельхоз назначения, которые обрабатываются предпринимателем, находятся сооружения: выкидные линии, скважины, площадки, занятые объектами нефтяной отрасли и т.п., которые принадлежат третьим лицам.

Данные сооружения требуют обслуживания, в связи с чем происходит изъятие земель из сельхозоборота на период от 3-х месяцев до 3-х лет, т.е. заключаются договоры, которые предусматривают возмещение убытков сельхозтоваропроизводства и возмещение затрат на рекультивацию земель.

ИП Глава КФХ заключен договор о возмещении ущерба в связи с использованием участка для проведения сейсморазведочных работ на 4,5 месяца Стороне-1.

Согласно данному договору Сторона 1 возмещает предпринимателю ущерб при проведении сейсморазведочных работ в полном объеме. В стоимость предполагаемого ущерба входит компенсация за уничтожение сельскохозяйственных культур и затраты на рекультивацию земель после производства сейсморазведочных работ.

Использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель в соответствии со ст. 8.8 КоАП влечет наложение административного штрафа.

Порядок использования земельных участков по их целевому назначению регулируется Земельным кодексом РФ, Федеральным законом "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" от 24.07.2002 N 101-ФЗ.

ИП Глава КФХ не сдает земельные участки для использования в сельскохозяйственной деятельности, а происходит временное изъятие земель для выполнения работ по обслуживанию трубопроводов, выполнение кадастровых работ и т.д., т.е. не связанную с сельским хозяйством.

За временное изъятие земель налогоплательщику возмещаются ущерб и затраты на восстановление земель.

Никаких услуг налогоплательщиком в адрес Стороны 1 не осуществляется.

Прошу разъяснить, включаются ли суммы ущерба и затраты на рекультивацию земли в связи с временным занятием земель в налогооблагаемую базу по НДС?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм, подлежащих выплате на основании договора о возмещении ущерба, заключаемого хозяйствующими субъектами, и сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение экспертизы соответствующего договора и оценку конкретной хозяйственной ситуации.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются.