Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 декабря 2019 г. N Ф07-15131/19 по делу N А05-3635/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе судьи Лущаева С.В.,

рассмотрев 16.12.2019 кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ритейл+" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 07.06.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019 по делу N А05-3635/2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ритейл+", адрес: 164505, Архангельская обл., г. Северодвинск, Заозерный проезд, д. 6, ОГРН 1082901009608, ИНН 2901182582 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 165150, Архангельская обл., г. Вельск, Набережная ул., д. 51, ОГРН 1042901604855, ИНН 2907008862 (далее - Инспекция), от 10.01.2019 N 07-31/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за II квартал 2018 года.

Определением суда от 28.03.2019 на основании статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявление принято к производству и рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Решением суда от 07.06.2019, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019, заявленное требование оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленного требования.

Податель кассационной жалобы указывает, что арендуемые им помещения (площадью 144 кв.м в доме 62-д по улице Дзержинского в городе Вельске Архангельской области и площадью 126,4 кв.м в доме 32-в по улице Школьной в поселке Октябрьский Устьянского района Архангельской области), согласно инвентаризационным документам (техническим паспортам), оборудованы и имеют торговые залы, складские помещения и иные бытовые помещения, то есть являются магазинами, в связи с чем для исчисления ЕНВД им правомерно использован физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала".

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 2 статьи 288.2 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов проверена в суде кассационной инстанции судьей единолично без вызова сторон.

Согласно части 3 статьи 288.2 АПК РФ основаниями для пересмотра в порядке кассационного производства решений и постановлений, принятых по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности за II квартал 2018 года Инспекция 23.10.2018 составила акт N 07-31/2055 и 10.01.2019 вынесла решение N 07-31/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу уменьшен на 22 230 руб. завышенный налог, исчисляемый к уплате по ЕНВД за II квартал 2018 года, доначислено 9 834 руб. налога за II квартал 2018 года.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы для исчисления ЕНВД в результате неверного применения физического показателя "площадь торгового зала по розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы", тогда как налог должен быть исчислен исходя из физического показателя "торговое место". По мнению Инспекции, арендуемые Обществом помещения, используемые для розничной торговли, являются торговыми секциями (торговыми местами) в торговых комплексах.

Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 06.03.2019 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о том, что арендуемые Обществом помещения являются торговыми секциями в торговых комплексах, в связи с чем при расчете ЕНВД подлежит применению физический показатель "площадь торгового места", суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 346.26, 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отказали в удовлетворении заявленного требования.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 названного Кодекса.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющее торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

На основании абзаца пятнадцатого статьи 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговым местом, в силу абзаца тридцатого статьи 346.27 НК РФ, является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используется для приемки и хранения товара.

Магазином, согласно абзацу двадцать шестому статьи 346.27 НК РФ, является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Для исчисления суммы налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом Российской Федерации физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

При осуществлении хозяйствующим субъектом такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Для деятельности в виде розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, установлен физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

При исчислении ЕНВД площадь торгового зала (торгового места) определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект торговли, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Суды установили, что в проверяемый период Общество осуществляло розничную торговлю в арендуемых помещениях зданий по адресу: Архангельская обл., г. Вельск, ул. Дзержинского, д. 62-д, и Архангельская обл., Устьянский р-н, п. Октябрьский, ул. Школьная, д. 32-в.

На основании заключенного с ООО "Управляющая Компания" (далее - Компания) договора субаренды площадей для торговли от 12.02.2016 Обществу передана во временное пользование (субаренду) секция общей площадью 144 кв.м (из которых 131 кв.м - торговая площадь (торговый зал), 13 кв.м - площадь вспомогательных помещений (подсобные помещения) на втором этаже здания магазина "Вельский пассаж", находящегося по адресу: Архангельская обл., г. Вельск, ул. Дзержинского, д. 62-д.

По договору субаренды от 10.06.2015 (с учетом дополнительного соглашения к нему от 01.05.2018), заключенному с индивидуальным предпринимателем Плотицыной Ириной Викторовной (далее - Предприниматель), Обществу передано в аренду нежилое помещение общей площадью 135,1 кв.м. (из которых 124,7 кв.м. - торговая площадь, 10,4 кв.м - вспомогательная площадь) на втором этаже здания, находящегося по адресу: Архангельская обл., Устьянский р-н, п. Октябрьский, Школьная ул., д. 32-в.

Изучив технические паспорта на здание магазина "Вельский пассаж" и здание по адресу: Архангельская обл., Устьянский р-н, п. Октябрьский, Школьная ул., д. 32-в, суды установили, что они представляют собой здания (строения) как совокупность торговых помещений (торговых секций) с общими для них коридорами, холлами, гардеробом, санитарно-бытовыми (туалеты, санитарные комнаты, санузлы для персонала), служебными, техническими (тамбуром, подсобным, приемочным (загрузочным)) помещениями, специально предназначенными для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Проход в каждое торговое помещение этих здания осуществляется из общего коридора и общего входа в здание. Площадь второго этажа здания магазина "Вельский пассаж" разделена на торговые секции разной площади, которые не разделены на какие-либо части, складские помещения не выделены.

Таким образом, здание магазина "Вельский пассаж" и здание по адресу: Архангельская обл., Устьянский р-н, п. Октябрьский, Школьная ул., д. 32-в, представляют собой объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и к магазинам либо павильонам не относятся. Помещения, арендуемые Обществом в указанных зданиях, представляют собой торговые секции, в которых оборудовано рабочее место.

Как правомерно указали суды, факт обособления арендуемых Обществом помещений от остальных помещений торговых центров не является основанием для признания их для целей налогообложения магазинами. Помещение, расположенное в пределах торгового комплекса, не может рассматриваться как специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 346.26 - 346.29 НК РФ, суды пришли к выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения с учетом доказанности неправомерного применения Обществом при исчислении налога по арендуемым объектам розничной торговли в качестве физического показателя "площадь торгового зала" вместо показателя "площадь торгового места". Оснований не согласиться с указанным выводом у суда кассационной инстанции не имеется.

Выводы судов основаны на правильном применении норм материального права к установленным обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288.2 АПК РФ, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 07.06.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019 по делу N А05-3635/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ритейл+" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и обжалованию в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации не подлежит.