Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 мая 2025 г. N 03-07-11/47416

Вопрос: Согласно пп. 24 п. 2 ст. 146 РНК РФ не признается объектом налогообложения передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ личным фондом или международным личным, в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц. Правильно ли мы понимаем, что только передача прав собственности на имущество и имущественные права выгодоприобретателям личного фонда не признается объектом налогообложения? Признается ли объектом налогообложения НДС передача выгодоприобретателям имущества и имущественных прав в безвозмездное пользование без передачи права собственности на них?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения личным фондом налога на добавленную стоимость при передаче выгодоприобретателям имущества и имущественных прав в безвозмездное пользование Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом пунктом 2 данной статьи Гражданского кодекса предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные Гражданским кодексом в отношении договора аренды.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом установлено, что в целях главы 21 Кодекса передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается их реализацией.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, установлен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. При этом оказываемые некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации личным фондом или международным личным фондом (далее - личный фонд), услуги по передаче имущества и имущественных прав в безвозмездное пользование выгодоприобретателям в указанные перечни не включены и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, оказываемые личным фондом услуги по передаче имущества и имущественных прав в безвозмездное пользование выгодоприобретателям подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.