Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2025 г. N 03-07-11/31401 О принятии к вычету сумм НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет до 1 января 2025 г. в отношении оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 (20) процентов, в случае, если с 1 января 2025 г. в счет этой оплаты, частичной оплаты будут поставляться товары (выполняться работы, оказываться услуги), подлежащие налогообложению НДС по налоговым ставкам 5 (7) процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2025 г. N 03-07-11/31401

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении НДС в переходный период 2024-2025 гг.

Наша организация в 4 квартале 2024 г. применяла режим ОСНО и была плательщиком НДС по ставке 20%.

С 01.01.2025 перешла на режим УСН (доходы минус расходы) со ставкой ИДС - 7%.

Как действовать с НДС, исчисленного с аванса в 2024 году по одной ставке, а отгрузка произошла по другой ставке?

Если в 2024 году организация была на ОСН и применяла НДС 20%, а с 2025 года перешла на УСН и НДС 7%, что сделать с конечным сальдо по 76.АВ, подлежит списанию на расходы по УСН?

Ситуация:

на р/с 23.12.2024 поступило 1 385 289,50 (в т.н. НДС 20% - 230 881,58) в 2024 году

Выписали счет фактуру на аванс Д. 76.АВ К 68.02 - 230 881,58 в 2024 году

В 2025 году делаем отгрузку на 1 385 289,50 (в т.ч. НДС 7% - 90 626,42)

НДС с реализации Д 90.03 К 68.02 - 90 626,42

Зачёт аванса выданного Д 68.02 К 76.АВ - 90 626,42

В итоге по Д76.АВ остаётся остаток в сумме 140 255,16, как с ним следует поступить?

Согласно письму Минфина России от 14.11.2022 N 03-07-11/110368 разница налога, возникшая в такой ситуации, подлежала зачету или возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 НК. Но этот механизм был рабочим до внедрения ЕНС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного и уплаченного в бюджет до 1 января 2025 г. в отношении оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 (20) процентов, в случае, если с 1 января 2025 г. в счет этой оплаты, частичной оплаты будут поставляться товары (выполняться работы, оказываться услуги), подлежащие налогообложению НДС по налоговым ставкам 5 (7) процентов, сообщает.

На основании положений пункта 1 статьи 145, пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и признаваемые налогоплательщиками НДС, у которых за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, вправе в порядке, установленном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, применять налоговые ставки в размере 5 (7) процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, при реализации с 1 января 2025 г. товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7 процентов, налогоплательщикам, получившим до указанной даты суммы предварительной оплаты (частичной оплаты), по которой НДС был исчислен и уплачен в бюджет по налоговым ставкам в размере 10 и 20 процентов, возможно руководствоваться следующим:

- если в договор о реализации товаров (работ, услуг) внесены изменения, согласно которым стоимость товаров (работ, услуг) уменьшена на соответствующую сумму НДС, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю товаров (работ, услуг) на основании изменений к договору, принимается к вычету;

- если в договор о реализации товаров (работ, услуг) внесены изменения, согласно которым стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, исчисленного по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов, соответствует ранее установленной стоимости товаров (работ, услуг) с учетом НДС, исчисленного по налоговой ставке в размере 10 или 20 процентов, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету только в размере суммы НДС, исчисленного при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.