Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 апреля 2025 г. N 03-07-07/35639 О применении НДС организацией, применяющей УСН, при реализации медицинских изделий

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) использует УСНО (доход). В 2024 году доход ООО превысил 60 млн руб., в связи с чем с 01.01.2025 г. ООО стало плательщиком НДС.

Мы производим и реализуем медицинское изделие Дренаж антиглаукоматозный резорбируемый (далее - мед. изделие).

Нашему мед. изделию присвоен код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности - ОКПД2 32.50.22.199 (указан в Регистрационном удостоверении на медицинское изделие).

Данный код присутствует в Перечне медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС (согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042).

Просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Правильно ли мы понимаем, что несмотря на то, что с 01.01.2025 г. наша компания является плательщиком НДС, согласно п.п. 1 п. 2. ст. 149 НК РФ реализация производимого нами медицинского изделия Дренаж антиглаукоматозный резорбируемый не подлежит обложению НДС?

2. При реализации нами данного медицинского изделия выставление и учёт счетов-фактур не требуются?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс) организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим, если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не имеет, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с 1 января 2025 года, будут подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при реализации медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, применяет освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае соблюдения условий, предусмотренных данным подпунктом.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса счета-фактуры не составляются за исключением случая, когда товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с указанной статьей 149 Кодекса, вывозятся за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.