Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 марта 2025 г. N 03-03-06/1/27064

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 и пунктом 3 статьи 10514 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если хотя бы одна из сторон указанных сделок применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 2861 Кодекса, и сумма доходов по указанным сделкам между такими лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 10514 Кодекса).

Вместе с тем сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация и хотя бы одна из сторон которых применяет в течение налогового периода федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 2862 Кодекса, по нашему мнению, не могут быть признаны контролируемыми на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 10514 Кодекса, что при этом не исключает возможность признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным пунктом 2 указанной статьи.

2. Согласно пункту 1 статьи 2862 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы предусмотренные пунктом 4 статьи 2862 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 2862 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 2862 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 2862 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 2862 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 2862 Кодекса, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 2862 Кодекса уменьшение суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 2862 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 статьи 2862 Кодекса.

В свою очередь, исходя из положений пункта 9 статьи 2862 Кодекса и абзаца второго пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 2862 Кодекса с учетом положения пункта 6 статьи 2862 Кодекса в текущем налоговом периоде, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих 10 налоговых периодах.

Пунктом 2 статьи 2862 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 2862 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 2862 Кодекса.

Следовательно, на налогоплательщика, входящего в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 2862 Кодекса, и получившего от этого лица в целях применения федерального инвестиционного налогового вычета данные налогового учета и копии документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, также распространяются правила переноса федерального инвестиционного налогового вычета, предусмотренные положениями пунктов 6 и 9 статьи 2862 Кодекса.

Дополнительно обращаем внимание, что, исходя из положений пунктов 1-3 статьи 2862 Кодекса и пункта 1 постановления N 1638, налогоплательщики, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 2862 Кодекса, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638.