Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов, предусмотренных для резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ) и для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организации, ИТ-деятельность), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.

В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Кодекса для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законами субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 Кодекса).

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Следовательно, резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженными налоговыми ставками по налогу на прибыль организаций исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории ОЭЗ.

При этом к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, сформированной резидентом ОЭЗ от иных видов деятельности, применяется налоговая ставка, указанная в абзацах первом-третьем пункта 1 статьи 284 Кодекса.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 1,15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025-2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов,

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что при соблюдении ИТ-организацией, имеющей соответствующий документ о государственной аккредитации, условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности налоговые ставки, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе.

Таким образом, в случае если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций, установленных для резидентов ОЭЗ и для ИТ-организаций, то налогоплательщик обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.

Что касается страховых взносов, то согласно пункту 2.2-1 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения упомянутого единого пониженного тарифа страховых взносов являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Следовательно, если ИТ-организация имеет документ о государственной аккредитации и выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности, то она вправе применять указанный единый пониженный тариф страховых взносов.

При этом применение упомянутого пониженного тарифа страховых взносов не зависит от применения данной организацией преференций по налогу на прибыль организаций.