Письмо Федеральной налоговой службы от 27 марта 2025 г. № СД-4-3/3256@ “О налоге на добычу полезных ископаемых”

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 марта 2025 г. № СД-4-3/3256@
“О налоге на добычу полезных ископаемых”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об определении вида добытого полезного ископаемого для исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.

Определение добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ дано в пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом установлено, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии и, в частности, песок природный строительный, гравий, щебень, песчано-гравийные смеси, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии.

Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча полезных ископаемых также включает дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, очистка, просушка, сортировка.

В письме Минфина России от 03.04.2024 N 03-06-06-01/30320 указано, что в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче песчано-гравийной смеси предусмотрено получение нескольких видов продукции различного фракционного состава - песка, гравия, валунов, в том числе фракционного состава, соответствующего продукции "щебень", то в данном случае добытым полезным ископаемым признается соответственно песок, гравий, щебень, соответствующие показателям и критериям, установленным действующими стандартами в отношении указанной продукции.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.10.2024 N 03-06-06-01/105851.

Данный подход поддержан:

- в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.01.2025 N Ф08-10930/2024 по делу N А32-58354/2023 в отношении ОАО "Архиповский карьер";

- в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 24.09.2024 N Ф05-20229/2024 по делу N А41-95230/2023 в отношении ООО "Паритет";

- в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2024 N Ф05-2787/2024 по делу N А41-16786/2023 в отношении ООО "Гаммаинвестсервис";

- в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.04.2023 N Ф05-7954/2023 по делу N А41-77517/2021 в отношении ООО "Орешкинский комбинат нерудных строительных материалов";

- в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 N 07АП-2170/22 по делу N А03-16001/2020 в отношении ООО "Бийский гравийно-песчаный карьер",

а также многочисленной судебной практикой в пользу налоговых органов при определении вида добытого полезного ископаемого - крупногабаритный строительный камень или его более мелкие фракции (щебень).