Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 марта 2025 г. N 03-03-06/1/22387

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении пункта 2 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 2862 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 2862 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 2862 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 2862 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 2862 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 2862 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 2862 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 2862 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, которые могут применить федеральный инвестиционный налоговый вычет, указаны в пунктах 1 и 2 статьи 2862 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 2862 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 2862 Кодекса, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Так, пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) установлено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет могут применять налогоплательщики налога на прибыль организаций, указанные в статье 246 Кодекса, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) по перечню согласно приложению к постановлению N 1638 (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса). Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в едином государственном реестре юридических лиц коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 01.01.2024.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 2862 Кодекса, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638.

Дополнительно отмечаем, что применение федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком, указанным в пункте 2 статьи 2862 Кодекса, не зависит от наличия (отсутствия) налогооблагаемой прибыли, сформированной в налоговом учете налогоплательщика, указанного в пункте 1 статьи 2862 Кодекса.