Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/89490

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу реализации возврата налога на доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации, при применении фактическим получателем данного вида дохода (далее - ФПД) положений подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом обстоятельств, предусмотренных в указанном обращении, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей дивиденды организации.

При этом положения подпункта 1.5 пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются при условии, что денежные средства в размере дивидендов по акциям (долям) российской организации выплачены получившей их российской организацией в адрес выплачивающей такие дивиденды российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем получения, в виде дивидендов и (или) в виде имущества, имущественных прав безвозмездно в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 79 Кодекса налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (далее - ЕНС), путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном названной статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плетельщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в общем случае осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Кодекса.

Заявление о распоряжении путем возврата представляется в отношении имеющегося (сформированного) положительного сальдо ЕНС, в противном случае в соответствии с пунктом 2 статьи 79 Кодекса налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, применительно к поставленному вопросу необходимо указать на то, что в условиях отсутствия у ФПД положительного сальдо ЕНС, обращение ФПД в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о распоряжении путем возврата соответствующей заявленной к возврату суммы будет сопряжено с мотивированным отказом налогового органа в возврате.

При этом обращаем внимание на то, что в настоящее время ФПД - резидент Российской Федерации в рассматриваемом случае может реализовать право на возврат суммы излишне удержанного и перечисленного налоговым агентом в бюджетную систему налога с дивидендов по линии налогового агента в рамках гражданско-правовых отношений.

В свою очередь, с учетом положений судебной практики (пункт 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации") налоговый агент может реализовать возврат суммы излишне исчисленного и перечисленного налога на прибыль с сумм выплаченных дивидендов только при условии:

- если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего;

- если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога.